Резерв по недостачам

Основные используемые счета и бухгалтерские проводки по формированию и использованию резервов на возможные потери

Создан резерв по предоставленным межбанковским кредитам

Создан резерв по кредитам, предоставленным физическим лицам

В учете отражено списание (уменьшение ранее созданного резерва при возврате межбанковского кредита)

Списан ранее созданный резерв при возврате кредите юридическим лицом

В учете отражено списание ранее созданного резерва при возврате кредита физическим лицом

Списана с баланса банка признанная безнадежной или нереальной для взыскания просроченная задолженность по основному долгу при величине ранее созданного резерва, достаточного для погашения ссуд.

На оставшуюся фактическую сумму ранее созданного резерва по данному кредиту

На сумму сверх резерва

Восстановление резерва по мере поступления денежных средств на счете ссудной задолженности.

Источник: http://studwood.ru/1815106/buhgalterskiy_uchet_i_audit/osnovnye_ispolzuemye_scheta_buhgalterskie_provodki_formirovaniyu_ispolzovaniyu_rezervov_vozmozhnye_poteri

Вопрос 7. Формирование резервов под снижение стоимости материальных ценностей

Вопрос 6. Прочее выбытие материалов.

Материалы могут быть проданы, списаны на внутренние нужды, не связанные с потребностями основного производства, безвозмездно переданы или списаны как пришедшие в негодность по истечении срока хранения. Не исключаются случаи недостач и хищений.

При реализации материалов юридическим и физическим лицам цена продажи определяется соглашением сторон. Обычно цена не должна быть ниже рыночной. При этом уплачиваются налоги, предусмотренные законодательством.

Типичными бывают следующие бухгалтерский записи:

Дебет 91 Кредит 10 – на сумму стоимости проданных материалов;

Дебет 91 Кредит 44 – на сумму расходов, связанных с продажей;

Дебет 91 Кредит 68 – на сумму НДС от договорной цены продажи;

Дебет 62 Кредит -91 – на договорную стоимость продажи;

Дебет 51 Кредит 62 – на сумму денежных средств поступивших в банк;

Дебет 91 Кредит 62 – на сумму прибыли от продаж.

Различные виды материалов используются на внутренние потребности, не связанные с производством основной продукции. В таких случаях счет 10 кредитуют в корреспонденции с дебетом следующих счетов;

07,08 – стоимость материалов, использованных для нужд капитальных вложений;

23,25,26,28 – суммы материалов, израсходованных для потребностей вспомогательного производства процессов управления или использованных при исправлении устранимого брака;

29,44 – списание на социально-бытовые цели и содержание предприятий общественного питания.

Стоимость безвозмездно переданных материалов уменьшают доходы, т.е. относится в дебет счета 91.

При списании материалов, пришедшие в негодность, а также при выявлении недостачи комиссия, назначенная руководителем предприятия, устанавливает причины порчи материалов или лиц, виновных в недостаче. Такие суммы в оценке по фактической себестоимости относятся в дебет счета 94.

В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов списывается с кредита счета 94 в дебет счетов, предназначенных для учета затрат на производство, расходов на продажу, прочих расходов, или счета 73, субсчет 2. Следует подчеркнуть, что с лиц, виновных в недостаче, ущерб должен возмещаться по рыночным ценам. При погашении недостачи разница между учетной ценой и рыночной, которая до погашения фиксировалась по кредиту счета 98, субсчет 4 включается в прочие доходы (кредит субсчета 91-1)

Списанные материалы, которые могут быть использованы в хозяйстве (материалы, потерявшие первоначальное качество, лом, ветошь), необходимо оприходовать: Дебет 10-6 Кредит 91-1

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создают, как правило, перед составлением годового баланса в том случае, когда текущая рыночная стоимость оказывается ниже фактической себестоимости материалов, сложившейся по учетным данным организации. Исходя из принципа осмотрительности, требующего оценки вероятной суммы денежных средств, которую организация может получить при продаже запасов, бухгалтерские отчетные данные формируют следующим образом. Материалы приводят в балансе по оценке текущей рыночной стоимости, т.е. более низкой, чем оценка, в которой они значатся в бухгалтерском учете. Одновременно в отчете о прибылях и убытках (форма 2) признают убыток от снижения стоимости запасов. При этом делают запись:

Дебет 91 Кредит 14 – отражено образование резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

При этом в бухгалтерском балансе стоимость материальных ценностей, по которым создан резерв под снижение стоимости, отражается за минусом этих резервов. В пассиве баланса сумма сальдо этого счета отдельно не фиксируется.

В начале следующего года зарезервированную сумму восстанавливают:

Таким образом, сальдо на счете 14 представляет собой разность между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью материалов только на конец отчетного года. При закрытии этого счета предполагают, что все переходящие остатки материалов будут полностью использованы в течение следующего отчетного периода.

Величина резерва определяется как снижение учетной стоимости материальных ценностей по сравнению с их текущей рыночной стоимостью на конец года. В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, а также при повышении их текущей рыночной стоимости зарезервированная сумма восстанавливается.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Для студентов недели бывают четные, нечетные и зачетные. 9720 —

| 7565 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)
очень нужно

Источник: http://studopedia.ru/1_131163_vopros—formirovanie-rezervov-pod-snizhenie-stoimosti-materialnih-tsennostey.html

УЧЕТ РАСХОДОВ И ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ

Резервы предстоящих расходов создаются в организа­циях в целях равномерного включения предстоящих рас­ходов в издержки производства или обращения.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтер­ского учета и бухгалтерской отчетности (3) организации могут создавать следующиерезервы: на предстоящую оп­лату отпусков работникам; на выплату ежегодного возна­граждения за выслугу лет; на покрытие расходов по ремонту основных средств; на возмещение производствен­ных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством; на покрытие затрат по ремонту предметов проката; на выплату вознаграждений по ито­гам работы за год и другие цели, предусмотренные зако­нодательством, нормативными документами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, ут­вержденными соответствующими ведомствами по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ.

Порядок создания указанных резервов регулируется соответствующими законодательными и другими норма­тивными актами.

Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.).

Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть их создание в учетной политике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных от­числений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

Расходы будущих периодов — это затраты, произведен­ные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим от­четным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в органи­зациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений), расходы на рекламу, на приобретение лицензий, расходы, связан­ные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечис­ляемой за последующие периоды, и др.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по де­бету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответ­ствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются за­конодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.

Из общего состава расходов будущих периодов отде­льной калькуляционной статьей по счету 20 «Основное производство» отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы будущих пе­риодов списывают со счета 97 в дебет собирательно-рас­пределительных (25, 26) или других счетов.

Учет доходов будущих периодов. Для учета доходов, по­лученных в отчетном периоде, но относящихся к буду­щим периодам, используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступ­ления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недо­стачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в от­четном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, — арендную и квартирную плату, плату за ком­мунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту субсчета 98-1 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы насту­пившего отчетного периода — по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных сче­тов.

На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов.

Безвозмездно полученные активы отражают по ры­ночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.) с кредита субсчета 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финанси­рование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 «Целевое финансирование».

Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

• по безвозмездно полученным основным средствам по мере начисления амортизации;

• по иным безвозмездно полученным материальным ценностям по мере их списания на производство или при продаже.

На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступле­ния, задолженности по недостачам, выявленным за про­шлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявлен­ные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанные виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонден­ции со счетом 94 «Недостачи от потери и порчи ценнос­тей». Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим опе­рациям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению матери­ального ущерба».

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплачен­ную задолженность отражают по дебету субсчета 98-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскива­емой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью.

Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют счет 73-2 и дебетуют счет учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91.

Аналитический учет по счету 98 осуществляют по суб­счетам:

98-1 — по каждому виду доходов;

98-2 — по каждому безвозмездному поступлению цен­ностей;

Источник: http://studopedia.ru/3_35106_uchet-rashodov-i-dohodov-budushchih-periodov.html

Учет недостач и потерь от порчи ценностей и резервов предстоящих расходов

На счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается информация о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц.

Порядок списания сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательными и учредительными документами.

Величина потерь определяется: по товарно-материальным ценностям — размером необходимой их уценки; по основным средствам — стоимостью их ремонта; по падежу животных на выращивании и откорме — их стоимостью, учтенной на счете 11 «Животные на выращивании и откорме».

По недостачам (хищениям) и порче товарно-материальных ценностей записи производятся по кредиту счетов учета названых активов: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Выявленная покупателем при приемке товаров, поступивших от поставщиков, недостача или порча в пределах предусмотренных в договоре величин относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумма потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленная поставщикам или транспортной организации, — в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 09 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При отказе органами арбитража во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 09 «Расчеты по претензиям», списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При вынесении органами арбитража решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь товарно-материальных ценностей сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете поставщика на сумму продажи, ранее отраженной по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», осуществляется обратная запись на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении сумм покупателю дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуется счет 51 «Расчетные счета». Поставщик должен также сделать проводки по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость», и дебету счета 43 «Готовая продукция» или счета 10 «Материалы». Восстановленная таким образом на счете 43 «Готовая продукция» или Счета 10 «Материалы» сумма списывается затем в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, установленных законодательством, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций.

Материальные склады предприятий общественного питания при учете материалов или товаров по продажным ценам стоимость недостающих или похищенных ценностей на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражают также по продажным ценам. Тогда суммы, списанные со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на счета затрат производства или расходов на продажу, необходимо корректировать сторнировочной записью со счета 42 «Торговая наценка» на суммы скидок, приходящихся на такие материалы и товары.

В случае взыскания с виновных лиц стоимости недостающих или похищенных товарно-материальных ценностей по ценам, превышающим их балансовую стоимость, разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 02 «Расчеты по возмещению материального ущерба», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 04 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 04 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей», в кредит субсчета 91-01 «Прочие доходы».

Если во взыскании долгов с виновников отказано судом вследствие необоснованности иска, то суммы, относящиеся к текущему году, со счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 02 «Расчеты по возмещению материального ущерба», относятся в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а затем в обычном порядке с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет субсчета 91-02 «Прочие расходы».

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 03 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». Одновременно производится запись по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 02 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения этой задолженности кредитуется субсчет 91-01 «Прочие доходы», и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 03 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».

Организации при необходимости могут создавать резервы предстоящих расходов и платежей, когда характер выполняемых работ, сезонность производства и др. случаи приводят к неравномерности включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу в течение отчетного периода. Для равномерного и своевременного включения этих расходов в себестоимость перевозок, продукции, выполненных работ и оказанных услуг, когда они относятся к данному отчетному периоду, но по каким-либо причинам еще не произведены, осуществляется резервирование этих предстоящих расходов в установленных размерах.

В частности, на этом счете могут быть отражены суммы: предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; на ремонт основных средств; предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Решение о создании резервов предстоящих расходов закрепляется в учетной политике организации.

Резервируемые суммы учитываются в разрезе целевого назначения.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

Источник: http://studwood.ru/1878217/buhgalterskiy_uchet_i_audit/uchet_nedostach_poter_porchi_tsennostey_rezervov_predstoyaschih_rashodov

Резерв по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Сомнительным долгом признается долг перед организацией, который с высокой вероятностью не будет погашен полностью или частично.

Об этом свидетельствуют, в частности:

либо нарушение должником срока оплаты;

либо информация о финансовых проблемах должника.

Сомнительным долгом может быть признана любая дебиторская задолженность, в том числе отраженная по дебету счетов 60, 62, 76.

Также сомнительным долгом может признаваться задолженность заемщика по выданному займу, отраженная на субсчете 58-3 «Предоставленные займы».

Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы в бухгалтерской отчетности организации данные о ее дебиторской задолженности были достоверны.

Порядок создания и использования резерва необходимо закрепить в учетной политике.

Резерв по сомнительным долгам и инвентаризация

Основанием для создания резерва по сомнительным долгам являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода.

Размер резерва определяется отдельно в отношении каждого должника. Оцениваются его реальное финансовое положение и вероятность погашения задолженности.

Способы создания резерва по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете формируется следующим образом:

определяется задолженность контрагентов, которая не была погашена в сроки, определенные договорами, и не обеспечена необходимыми гарантиями (сомнительные долги);

отдельно по каждому сомнительному долгу определяется сумма, на которую необходимо создать резерв, в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

При этом способе размер отчислений в резерв по сомнительным долгам рассчитывается ежеквартально (ежемесячно) в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки.

При этом способе резерв по сомнительным долгам создается по каждому сомнительному долгу в сумме, которая, по мнению организации, не будет погашена в срок.

При этом способе размер отчислений в резерв сомнительным долгам определяется согласно данным за несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности определенного вида. Например, доля неоплаченных покупателями товаров в общей сумме задолженности покупателей.

Учет операций по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам

Начисление или уменьшение (восстановление) резерва оформляется с использованием бухгалтерской справки-расчета.

Для расчета резерва сумма долга учитывается с НДС.

Проводки по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам будут такими:

Отражение в бухгалтерском учете

На дату создания (увеличения) резерва

Создан или доначислен резерв по сомнительным долгам

На дату списания безнадежного долга за счет резерва

Д 63 — К 62 (60, 76, 58-3)

Безнадежный долг списан за счет резерва по сомнительным долгам

На дату восстановления резерва в части погашенного долга

Восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности

Резерв по сомнительным долгам и бухгалтерская отчетность

— в виде сомнительной задолженности по строке 1230 баланса за минусом резерва по сомнительным долгам.

— отчисления в резерв по сомнительным долгам отражаются по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

В налоговом учете налогоплательщик не обязан создавать резерв сомнительных долгов.

Формирование резервов по сомнительным долгам в налоговом учете является правом налогоплательщика и осуществляется в соответствии с требованиями, установленными в ст. 266 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли сомнительным признается долг покупателя по оплате отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), если этот долг одновременно:

не погашен в срок, установленный договором;

не обеспечен залогом; или поручительством; или банковской гарантией.

Долги заемщиков и поставщиков (по поставке товаров (работ, услуг) или по возврату аванса), а также долги по уплате договорных санкций и оплате переданных имущественных прав (требований) в налоговом учете сомнительными долгами не признаются.

В налоговом учете суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

В налоговом учете исчисление резерва по сомнительным долгам производится следующим образом:

по сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма задолженности;

по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 (включительно) дней в сумму резерва включается 50% выявленной задолженности;

по сомнительным долгам со сроком возникновения до 45 дней выявленная задолженность не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Одновременно сумма создаваемого резерва не может превышать10% от выручки без НДС отчетного периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Аналитический учет ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Источник: http://www.audit-it.ru/terms/accounting/rezerv_po_somnitelnym_dolgam.html

Инвентаризация оценочных резервов

Нормами бухгалтерского законодательства всем организациям предписан обязательный порядок создания определенных оценочных резервов, которые влияют на величину активов организации. Поэтому инвентаризация оценочных резервов по видам резервов является обязательной.

Виды оценочных резервов

Правила российского бухгалтерского учета устанавливают три разновидности оценочных резервов, которые корректируют оценку принадлежащих организации активов до их действительной стоимости. Это резервы:

• по сомнительным долгам;
• под снижение стоимости МПЗ;
• под обесценение вложений в ценные бумаги.

Все остальные резервы, создаваемые организацией, в том числе резервы предстоящих расходов на выплату отпусков, гарантийный ремонт и прочие, являются оценочными обязательствами. Они корректируют не активы организации, а ее обязательства, устанавливая величину возможных расходов организации в случае, когда такие расходы весьма вероятны.

Рассмотрим подробно правила инвентаризации оценочных резервов в зависимости от их вида.

Инвентаризация резерва по сомнительным долгам

Указанный резерв формируется всеми организациями согласно правилам п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н).

Его инвентаризация проводится одновременно с инвентаризационным мониторингом задолженности контрагентов. Если выявлены суммы задолженности, просроченные по сроку погашения, не обеспеченные гарантиями, не просроченные, но по каким-либо признакам являющиеся сомнительными, то такие суммы по итогам мониторинга включаются в резерв.

Суммы, уже включенные в резерв, проверяются на их достоверность. Необходимо проверить, как изменились обстоятельства по задолженности каждого контрагента, включенной ранее в резерв. Если она увеличилась или уменьшилась, эти отклонения отражаются в ходе мониторинга резерва.

Кроме того, в процессе инвентаризация оценочных резервов по сомнительным долгам выясняют, не осталось ли сумм по погашенным или списанным долгам.

Инвентаризация резерва под снижение стоимости материальных активов

Такой резерв формируется всеми организациями в соответствии с требованиями п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

Его проверку также проводят одновременно с инвентаризацией МПЗ. Когда по итогам мониторинга выявлено превышение отраженной в учете стоимости МПЗ над их реальной оценкой, то разница формирует резерв.

Ранее включенные в резерв подобные разницы проверяются в ходе инвентаризационного мониторинга на достоверность. В зависимости от изменения реальной стоимости МПЗ производится корректировка ранее включенных в резерв сумм либо в сторону увеличения, либо в сторону уменьшения.

Также необходимо проверить, списаны ли из резерва суммы по выбывшим МПЗ, ранее правомерно учтенные в нем.

Инвентаризация резерва под обесценение вложений в ценные бумаги

Формирование такого рода резерва всеми организациями предписано п. 38 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

Проведение инвентаризации оценочного резерва по виду резерва «под обесценение вложений в ценные бумаги» оптимально осуществлять одновременно с проверкой самих вложений в ценные бумаги. При обнаружении завышения оценки, по которой ценные бумаге учтены на балансе организации, над их реальной рыночной стоимостью разницы включаются в резерв.

При проверке определяется верность уже учтенных в резерве разниц.

Если учетная стоимость бумаг, по которым были произведены начисления в резерв, не превышает рыночную, суммы, ранее учтенные по ним, исключаются из резерва.

В случае выявления дополнительного снижения стоимости ценных бумаг в сравнении с ранее учтенным снижением резерв по ним корректируется в большую сторону.

Необходимо учесть, что для фиксации результатов инвентаризационного мониторинга оценочных резервов не существует специальных форм. Поэтому требуется разработать и утвердить их самостоятельно.

В заключение отметим, что инвентаризация резервов предстоящих расходов также обязательна, как инвентаризация сумм, влияющих на величину обязательств организации.

Источник: http://glavkniga.ru/situations/s503083

Начисление резерва на недостачу

• предельная сумма отчислений;
• ежемесячный процент отчислений.

В общем случае, если работник идет в очередной отпуск, а его отпускные уже зарезервированы:

• начисление отпускных происходит за счет резерва (Дт 96 Кт 70);
• признание расходов:
  • в БУ расход признается единовременно на всю сумму отпускных;
  • в НУ — в тех месяцах, к которым относятся фактические отпускные дни (см. письмо Минфина РФ от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42);
• формирование временных разниц — из-за отличий в правилах признания расходов в БУ и НУ образуется отложенный налоговый актив (ОНА) по одноименному счету 09 в сумме 20% от расходуемой суммы резерва.

Кроме того, необходимо отметить, что резерв на оплату отпусков в НУ создается непосредственно под отпуска отчетного года и на конец года он редко имеет остаток.

Используются следующие способы создания резерва:

При этом способе размер отчислений в резерв по сомнительным долгам рассчитывается ежеквартально (ежемесячно) в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки.

При этом способе резерв по сомнительным долгам создается по каждому сомнительному долгу в сумме, которая, по мнению организации, не будет погашена в срок.

При этом способе размер отчислений в резерв сомнительным долгам определяется согласно данным за несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности определенного вида.

Начисление резерва на недостачу

В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Следовательно, при документальном подтверждении факта отсутствия виновных в хищении имущества лиц уполномоченным органом государственной власти для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений.

Наши выводы подтверждаются разъяснениями специалистов Минфина РФ и налогового ведомства, которые считают, что документом, подтверждающим право включения убытков от хищений в расходы, если виновные лица не установлены, является постановление о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (Письма Минфина РФ от 16.12.2011г. № 03-03-06/4/149, от 02.05.2006г.

Резерв на недостачу

Недостающие материальные ценности учитываются по фактической себестоимости, а основные средства – по остаточной.

В налоговом учете потери от недостачи и порчи товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли считаются материальными расходами. Но только в случае утверждения этих норм в порядке, который установлен постановлением Правительства от 12 ноября 2002 г.

Если виновники недостачи не установлены или суд отказал в ее взыскании, то убытки списываются в дебет счета 91-2 «Прочие расходы». В налоговом учете на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса эти убытки признаются внереализационными расходами. Но только при наличии документа из милиции, подтверждающего отсутствие виновных.

В ходе инвентаризации бывают ситуации, когда у материально ответственного лица одновременно выявляются недостача и излишки.

Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н) и п. 20 методических указаний по учету МПЗ (утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н);

• при наличии признаков обесценения финвложений резерв создается в соответствии с пп. 37–39 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н);
• появление сомнительных долгов требует от фирмы создания резерва в соответствии п. 70 положения по ведению бухучета и отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н), п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).

Резервы из 2-й и 3-й групп носят название оценочных обязательств и формируются исходя из требований ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв.

Можно ли облегчить отпускное резервирование — узнайте из следующего раздела.

Формирование отпускного резерва: можно ли сблизить правила в бухгалтерском и налоговом учете?

Фирма может принять решение создавать отпускной резерв только в бухучете (БУ), поскольку создание аналогичного резерва в налоговом учете (НУ) необязательно. В такой ситуации невозможно избежать разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н).

При создании отпускного резерва одновременно в БУ и НУ следует учитывать следующее:

• в БУ законодательно установленные алгоритмы создания отпускного резерва отсутствуют, но в отчетности рассчитанная сумма отпускных обязательств перед работниками должна отражаться в достоверной оценке;
• в НУ регламент создания резерва прописан в ст.

УФНС России по г. Москве от 19.06.2006г. № 20-12/54218@). Аналогично рассуждают арбитры (например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29.08.2006г. по делу № А82-9850/2005-99, ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2009г. № А52-1631/2009, ФАС Московского округа от 08.10.2012г. по делу № А40-15384/12-99-73, ФАС Дальневосточного округа от 05.04.2013г. № Ф03-859/2013 по делу № А24-3210/2012, Определение ВАС РФ от 20.06.2012г. № ВАС-6341/12 по делу № А40-52188/11-99-235).

Документы и литература.

1. УПК РФ – Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001г. № 174-ФЗ;

2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3. УК РФ – Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 г. № 63-ФЗ;

Для этого нужно создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию. В ее состав должны войти представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты. Он утверждается приказом руководителя организации. В инвентаризации обязательно участвуют материально-ответственные лица.

При отсутствии хотя бы одного члена комиссии ее результаты считаются недействительными.

По результатам проверки фактического наличия ценностей составляются инвентаризационные описи или акты (формы с ИНВ-1 по ИНВ-17). Затем они сверяются с данными бухгалтерского учета. При расхождении полученных цифр составляются сличительные ведомости (формы ИНВ-18 и ИНВ-19). Формы учетной документации по инвентаризации утверждены постановлением Госкомстата от 18 августа 1998 г.

В этом случае сумма со счета 94 переносится на счет 91.

Таким образом, резерв по сомнительным долгам нужно будет создать, если сумму недостачи Вы отнесете на виновное лицо, тем самым возникнет сомнительная дебиторская задолженность. А пока недостача отражена на счете 94, резерв создавать не нужно.

В бухгалтерском балансе по строке 1230 указывается дебиторская задолженность, отраженная на счетах 60,62,71,75,76,68,69. Сумма недостачи, отраженная на счете 94 дебиторской задолженностью не является и должна быть отражена по строке 1260 «прочие оборотные активы».

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

В учете недостача сверх норм и при их отсутствии отражается проводками:

Дебет 94 Кредит 01, 04, 10, 40, 43

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Дебет 94 Кредит 19

– включен в стоимость недостающих ценностей восстановленный НДС;

Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94

– отнесена на счет виновного лица недостача (включая НДС);

Дебет 70 Кредит 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

– удержана из зарплаты работника сумма недостачи.

Обратите внимание: размер удержания из зарплаты работника при каждой ее выплате ограничен 20 или 50 процентами (ст.

На дату восстановления резерва в части погашенного долга

Восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности

Резерв по сомнительным долгам и бухгалтерская отчетность

В бухгалтерской отчетности сомнительные долги отражаются так:

— в виде сомнительной задолженности по строке 1230 баланса за минусом резерва по сомнительным долгам.

— отчисления в резерв по сомнительным долгам отражаются по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

В налоговом учете налогоплательщик не обязан создавать резерв сомнительных долгов.

Формирование резервов по сомнительным долгам в налоговом учете является правом налогоплательщика и осуществляется в соответствии с требованиями, установленными в ст.

Источник: http://zhylet-pdd.ru/nachislenie-rezerva-na-nedostachu