Перевод долга между юридическими лицами налоговые последствия

Перевод долга между юридическими лицами налоговые последствия

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Согласно соглашению о переводе долга первоначальный должник передает задолженность новому должнику при согласии кредитора. Какие проводки необходимо сделать в бухгалтерском и налоговом учете каждой организации?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рамках перевода долга, предполагающего возврат первоначальным должником (организацией) денежных средств, уплаченных кредитору (поставщику) новым должником (организацией), как первоначальный, так и новый должники не получают экономической выгоды, подлежащей включению в состав доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В бухгалтерском учете рассматриваемые операции отражаются с использованием счетов 62 (60) и 76.

Обоснование позиции:

Гражданско-правовые аспекты

Налог на прибыль

Бухгалтерский учет

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Перемена лиц в обязательстве;
— Энциклопедия решений. Перевод долга.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

30 ноября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник: http://www.garant.ru/consult/account/1156458/

ВС РФ разъяснил правила замены кредиторов и должников в обязательствах

Scott Maxwell LuMaxArt / Shutterstock.com

Гражданский кодекс предусматривает два вида перемены лиц в обязательстве: переход прав кредитора к другому лицу, то есть замена кредитора, и перевод долга – замена должника (гл. 24 ГК РФ). В любом из этих случаев должны соблюдаться права как новых, так и предыдущих кредиторов и должников. На обеспечение защиты их прав и направлено Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21 декабря 2017 г. № 54 «О некоторых вопросах применения положений главы 24 ГК РФ о перемене лиц в обязательстве на основании сделки» (далее – Постановление). К наиболее важным разъяснениям Суда можно отнести следующие.

Уступка требования (§ 1 гл. 24 ГК РФ). Под уступкой требования понимается переход прав, принадлежащих на основании обязательства первоначальному кредитору (цеденту), к новому кредитору (цессионарию) по договору (п. 1 ст. 382, п. 1 ст. 388 ГК РФ). К договору об уступке требования применяются положения гражданского законодательства о соответствующем виде сделки, отметил ВС РФ. Так, при уступке требования по договору купли-продажи цедент, который в этом случае является продавцом, должен передать требование свободным от прав третьих лиц (по смыслу п. 1 ст. 460 ГК РФ). В случае неисполнения им этой обязанности цессионарий (покупатель), который не знал и не должен был знать о наличии прав третьих лиц, вправе требовать уменьшения цены или расторжения договора (абз. 3 п. 1 Постановления).

В случае, когда уступается требование по сделке, требующей государственной регистрации, сам договор об уступке тоже должен быть зарегистрирован (п. 2 ст. 389 ГК РФ). Значит, именно с момента регистрации он считается заключенным для третьих лиц (п. 3 ст. 433 ГК РФ). Однако отсутствие регистрации договора не влечет никаких негативных последствий для должника, который был письменно уведомлен цедентом об уступке требования и на этом основании предоставил исполнение цессионарию, подчеркнул Суд (п. 2 Постановления).

По общему правилу, новый кредитор может получить меньше прав, чем было у первоначального – в случае уступки права требования в части (п. 2-3 ст. 384 ГК РФ). Уступить же ему больше прав, чем имеет сам, первоначальный кредитор не вправе. Однако объем прав цессионария все же может увеличиться – в связи с его особым правовым положением, например если на него распространяются нормы Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей», считает ВС (абз. 2 п. 4 Постановления).

Поскольку закон позволяет уступать не только уже существующее, но и будущее требование (ст. 388.1 ГК РФ), Суд посчитал нужным разграничить такое будущее требование, которое переходит к цессионарию с момента возникновения, и требование, по которому не наступил срок исполнения (например, требование займодавца о возврате займа до наступления срока возврата), – оно передается в момент заключения договора об уступке (абз. 2 п. 6 Постановления). Причем если впоследствии уступка будущего требования не состоялась из-за того, что уступаемое право не возникло, цедент несет ответственность за неисполнение договорных обязательств. Аналогичное правило действует и в случае невозможности перехода требования по причине того, что оно прекратилось или принадлежит другому лицу – цедент также не освобождается от ответственности за неисполнение договора, отметил ВС РФ (п. 8 Постановления).

Целый раздел Постановления посвящен допустимости уступки требования, в частности – без согласия должника на переход требования к другому кредитору. Оно, напомним, требуется только в прямо предусмотренных законом случаях (например, п. 2 ст. 388 ГК РФ) и при включении соответствующего условия в договор, но и в этом случае признать сделку по уступке недействительной непросто (п. 2 ст. 382, п. 3 ст. 388 ГК РФ).

Тем не менее, если уступка требования по неденежному обязательству без согласия должника делает его исполнение более обременительным, должник вправе исполнить данное обязательство цеденту, отметил Суд (п. 15 Постановления). В случае, когда переход требования не признан обременительным для должника, но требует от него дополнительных затрат, соответствующие расходы должны возмещаться цедентом и цессионарием солидарно.

Помимо перечисленного, в Постановлении уточняются также порядок надлежащего уведомления должника об уступке требования и особенности предъявления возражений должника против требований новых кредиторов.

Перевод долга (§ 2 гл. 24 ГК РФ). Согласно закону перевод долга производится – с согласия кредитора – по соглашению между первоначальным должником и новым должником. В обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, перевод долга может быть произведен также по соглашению между кредитором и новым должником, который принимает на себя обязательство первоначального должника (п. 1 ст. 391 ГК РФ).

При этом возможны два варианта перевода долга по обязательству сторон, связанному с предпринимательской деятельностью (п. 26 Постановления):

  • кумулятивный – первоначальный и новый должники отвечают перед кредитором солидарно;
  • привативный – первоначальный должник выбывает из обязательства.

В случае, когда из соглашения сторон непонятно, какой вариант перевода долга ими согласован, ВС РФ предлагает исходить из презумпции выбытия должника (п. 27 Постановления). Если же неясно, о чем договорились новый должник и кредитор: о кумулятивном переводе долга или поручительстве, следует считать их соглашение договором поручительства.

Процессуальные вопросы. Поскольку смена лиц в материально-правовых отношениях предполагает процессуальное правопреемство, ВС РФ дал ряд разъяснений, касающихся перемены лиц как в период рассмотрения спора в суде, так и на стадии исполнительного производства.

Читайте так же:  Справка о восстановлении на работе

Также Суд отметил, что содержащаяся в договоре первоначального кредитора и должника арбитражная оговорка сохраняет силу при смене кредитора, а обязательный досудебный порядок считается соблюденным в том числе в случае, когда претензия была направлена должнику первоначальным кредитором до уведомления о состоявшемся переходе права, а исковое заявление подано новым кредитором (п. 31-32 Постановления).

Источник: http://www.garant.ru/news/1156574/

Перевод долга на УСН выгоднее переуступки

Если ваши взаимоотношения будут оформлены путем переуступки прав, выглядеть это будет следующим образом.

Организация «В», применяющая УСН, заключает с организацией «А» договор переуступки прав (договор цессии, в котором организация «А» выступает в качестве продавца долга организации «С» (цедент), а организация «В» — в качестве покупателя этого долга (цессионария). В результате такой операции право требования к организации «С», принадлежавшее организации «А», переходит к организации «В». То есть организация «В» приобретает у организации «А» долг организации «С». В качестве оплаты за приобретение прав выступает погашение задолженности организации «А» перед организацией «В».

Согласия должника (организации «С») на такую переуступку не требуется (п. 2 ст. 382 ГК РФ). Однако он должен быть письменно уведомлен о состоявшейся переуступке прав (п. 3 ст. 382 ГК РФ). Законодательно не определено, кто должен уведомить должника. Поскольку заинтересованным лицом в данном случае выступает новый кредитор (организация «В»), именно ему целесообразно взять на себя эту обязанность. Ведь в случае отсутствия письменного уведомления о смене кредитора должник вправе исполнить обязательство первоначальному кредитору, и весь риск возникновения неблагоприятных последствий от этого ляжет на нового кредитора (п. 3 ст. 382 ГК РФ). То есть он не сможет требовать от старого кредитора возврата уплаченного по договору цессии, а от должника оплаты по приобретенному обязательству.

При уступке прав старый кредитор должен передать новому документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (п. 2 ст. 385 ГК РФ).

Таким образом, в случае переуступки прав, у организации «В» должны быть на руках следующие документы: договор переуступки прав (цессии) между организациями «А» и «В», документы, удостоверяющие право требования, и уведомление организации «С» о переуступке прав с отметкой о его получении.

Избежать двойного налогообложения можно, только если организация «С» погасит свой долг не денежными средствами, а поставкой товара на сумму 100 000 руб. По мнению Минфина России, изложенному в письме от 30.01.2012 № 03-11-11/14, стоимость товара, поступившего цессионарию в погашение дебиторской задолженности должника по договору цессии, в сумме, не превышающей цену, уплаченную цессионарием цеденту за приобретенные права, не является доходом цессионария и соответственно не учитывается в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

На наш взгляд, ваши взаимоотношения с точки зрения налогообложения организации «В», применяющей УСН (доходы минус расходы), выгоднее всего оформить не как переу-ступку прав, а как перевод долга. Поясним.

Гражданский кодекс допускает две формы перемены лиц в обязательстве: переуступка прав требования и перевод долга (глава 24 ГК РФ). Отличие этих двух форм заключается в следующем. Пере-уступка предполагает передачу прав требования по обязательству новому кредитору (ст. 382 ГК РФ). Такая передача осуществляется путем продажи долга новому кредитору, обычно по цене, меньшей основного обязательства. То есть при переуступке в обязательстве меняется кредитор, а должник остается прежним. При этом новым кредитором может быть любое лицо, в том числе не имеющее долгов ни перед старым кредитором, ни перед должником. При переводе долга его продажи не происходит. В этом случае должник по обязательству заменяется новым лицом (ст. 391 ГК РФ). То есть при переводе долга меняется должник, а кредитор и обязательство остаются прежними.

Если же происходит перевод долга перед организацией «В» с организации «А» на организацию «С» погашения дебиторской задолженности перед организацией «В» не происходит.

Эта задолженность будет погашена только в момент получения денежных средств от нового должника (организации «С»). Следовательно, только в этот момент организация «В» учтет полученную сумму (100 000 руб.) в составе доходов.

Документальное оформление взаимоотношений при переводе долга будет следующим. К договору по обязательству, заключенному между организацией «А» и организацией «В», нужно составить дополнительное соглашение, подписанное организациями «А», «В» и «С», в котором должно быть указано, что должником по данному договору становится организация «С».

В заключение отметим, что никаких иных налогов, кроме налога, уплачиваемого при применении УСН, ни при переуступке прав, ни при переводе долга организации «В» платить не нужно.

Источник: http://www.eg-online.ru/consultation/188600/

Договор цессии: какие налоговые последствия возникают при продаже долга

Гражданский кодекс разрешает любой компании, имеющей дебиторскую задолженность, передать право по ее взысканию третьим лицам. В условиях финансовой нестабильности и неплатежей этим правом пользуется все большее количество компаний. Бухгалтера же в таких случаях волнуют налоговые последствия продажи долга.

Вводная информация

Если подходить к сделке по продаже дебиторской задолженности глобально, то мы обнаружим, что в ней участвуют три стороны — должник (то есть та фирма, долг которой продается), кредитор (продавец задолженности) и новый кредитор (или покупатель задолженности). Очевидно, что налоговые последствия цессии для каждой из этих трех сторон будут разными. Кроме того, в некоторых случаях правила налогообложения будут зависеть еще и от того, какая именно задолженность продается — по договору займа или вытекающая из договора на реализацию товаров, работ, услуг. Обговорив общие моменты, перейдем к конкретике и начнем с самого простого — с должника.

Налоги у должника

Для должника не имеет значения, какой именно долг у него перед кредитором (вытекающий из реализации или из займа). В любом случае передача кредитором права требования этого долга другому лицу не обязывает должника восстанавливать НДС (если он предъявлялся). Ведь перечень оснований для восстановления налога закрытый и такого пункта, как заключение договора цессии, в нем нет (п. 3 ст. 170 НК РФ). Заметим, что при уступке права требования по договору займа вопрос с НДС вообще не возникает, т.к. операция по предоставлению займа НДС не облагается, а значит, налог должнику не предъявляется и к вычету не принимается (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Сходная картина и с налогом на прибыль. Передача новому кредитору права требования по оплате имущества, приобретенного должником, никаких последствий не влечет. Ведь при методе начисления расходы учитываются в целях налогообложения вне связи с реальной оплатой (ст. 253, ст. 272 НК РФ). А сумма займа при ее возврате вообще в расходах не учитывается (п. 12 ст. 270 НК РФ). И это правило не зависит от того, кому возвращается заем: первоначальному кредитору, или новому, получившему такое право требование по договору цессии.

Вести учет и сдавать отчетность по налогу на прибыль и НДС через интернет
Читайте так же:  Сеанс молитва от кредитов долгов

А вот если должник применяет кассовый метод при налогообложении прибыли или находится на УСН, то приобретенные товары (работы, услуги), право требования по оплате которых уступлено, будут считаться оплаченными в момент погашения задолженности новому кредитору (п. 3 ст. 273 НК РФ, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Продавец долга. НДС

Теперь посмотрим, как заключение договора цессии отразится в налоговом учете у компании — первоначального кредитора. Если он уступает право требования по договору займа, то ситуация крайне проста. Тут в силу прямого указания в НК РФ налог на добавленную стоимость не начисляется (пп. 15, 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если же он продает долг, образовавшийся в результате поставки товаров (работ, услуг), то в теории возникает база по НДС. Дело в том, что передача имущественных прав — это отдельный объект обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А право требования долга как раз и является имущественным правом. Налоговую базу в таком случае нужно определять по правилам пункта 1 статьи 155 НК РФ. Там говорится, что облагаемая база — это превышение суммы дохода, полученного первоначальным кредитором, над размером денежного требования, права по которому уступлены. Таким образом, на практике первоначальному кредитору придется платить налог, только если он получил от нового кредитора сумму, превышающую саму задолженность.

Провести автоматическую сверку счетов‑фактур со своими контрагентами

Продавец долга. Налог на прибыль и УСН

Как мы уже выяснили, договор цессии никак не затрагивает факт реализации товаров, работ или услуг. Поэтому при методе начисления корректировки налоговой базы по налогу на прибыль цессия также не влечет. Ведь на дату уступки доходы от реализации товара (работ, услуг) уже учтены при налогообложении прибыли (п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). Равно как учтены и расходы, связанные с такой реализацией (ст. 268 НК РФ, ст. 272 НК РФ). Какая-либо корректировка налоговой базы по первоначальной сделке в связи с уступкой не производится.

А значит, предстоит разобраться только с доходом в виде суммы, полученной в результате уступки права требования. Проблема тут в том, что финансовый результат цессии, как правило, отрицательный — право требования в большинстве случаев продается с дисконтом. И законодатель учел этот момент, установив в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ, что налоговая база по цессии определяется по правилам, установленным статьей 279 НК РФ. А правила эти таковы: разница между стоимостью товаров (работ, услуг), право требования оплаты которых уступлено и суммой, полученной от покупателя долга является убытком. А порядок учета убытка зависит от того когда была продана задолженность.

Если долг продан до наступления срока платежа, то в расходы включается убыток, не превышающий сумму процентов по долговому обязательству, рассчитанную с учетом требований статьи 269 НК РФ. Сумму процентов можно рассчитать и по-другому — с использованием методов, установленных для взаимозависимых лиц разделом V.I НК РФ. В этом случае долговое обязательство принимается равным доходу от уступки права требования за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Способ, выбранный первоначальным кредитором для расчета процентов, нужно закрепить в учетной политике (п. 1 ст. 279 НК РФ).

Ну а если задолженность продана уже после наступления срока платежа, то убыток учитывается целиком. Это следует из пункта 2 статьи 279 НК РФ.

У налогоплательщиков, применяющих УСН (или кассовый метод) ситуация будет немного иная. Ведь в этих случаях доходы от реализации товаров, работ, услуг признаются на дату поступления денежных средств или погашения задолженности другим способом (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это значит, что на момент уступки продавцом права по получению денег за проданные товары (работ, услуг), выручка в налоговом учете еще не признана — ведь деньги не получены. Но при заключении договора цессии происходит прекращение задолженности покупателя перед продавцом «другим способом». А значит, именно в этот момент и нужно отразить в доходах выручку от реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Обратите внимание, что этот доход никак не связан с суммой, полученной от покупателя долга — в доходы попадает вся сумма задолженности, которая уступается цессионарию. При этом выручка от продажи товаров может быть уменьшена на стоимость покупных товаров, если уступлено право требования по их оплате (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Помимо этого, у продавца долга, также как и при методе начисления, возникает доход в виде суммы, полученной от нового кредитора — это выручка от реализации имущественного права (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 1 ст. 249 НК РФ, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Но при этом плательщики налога на прибыль могут уменьшить эту сумму на сумму уступаемого долга (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ) и учесть получившийся убыток. Причем единовременно и полностью вне зависимости от «срока годности» долга, так как статья 279 НК РФ в этой части действует только при методе начисления, а значит, при кассовом применяются общие правила пункта 2 статьи 268 НК РФ.

Заполнить и сдать через интернет актуальную на сегодня декларацию по налогу на прибыль

А вот плательщики УСН сделать это не могут, так как подобного вида расхода для них не предусмотрено. Соответственно, плательщики УСН не могут учесть и убыток от уступки права требования. Эти положения делают договор цессии невыгодным для тех, кто применяет упрощенную систему.

Давайте теперь рассмотрим последствия уступки права требования, вытекающего из договора займа. Тут все достаточно просто: налог на прибыль нужно платить с разницы между суммой, полученной от нового кредитора, и суммой задолженности заемщика по договору на момент уступки (абз. 3 подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, п. п. 1, 2 ст. 279 НК РФ). Ну а так как эта разница, как правило, оказывается отрицательной, то убыток учитывается в том же порядке, что в случае с реализацией товаров, работ и услуг. Это правило применимо как при методе начисления, так и при кассовом, поскольку в части задолженности, вытекающей из договора займа, в статье 279 НК РФ нет оговорки о соответствующем методе.

При УСН деньги, полученные от нового кредитора, продавец долга включает в доходы от реализации имущественного права (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 1 ст. 249 НК РФ). Даже несмотря на то, что сделка по получению-выдаче займа налогом не облагается. При этом величина проданного долга расходы не уменьшает, что лишает цессию всякого экономического смысла.

Покупатель долга

Покупатель дебиторской задолженности, который уплатил НДС в составе цены дебиторки, сможет принять этот налог к вычету. Для этого всего лишь нужно получить от продавца счет-фактуру и отразить купленную задолженность в учете (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ). В дальнейшем покупатель долга должен будет начислить НДС, если решит перепродать купленный долг, либо получит деньги непосредственно от должника.

Читайте так же:  Газовая колонка устройство принцип работы

Налог при этом платится с разницы между ценой покупки долга и полученной суммой (п. 2 и п. 4 ст. 155 НК РФ). Если разница отрицательная, налог платить не нужно. Налог нужно рассчитать по ставке 20/120, т.е. «вытянуть» из полученной разницы (п. 4 ст. 164 НК РФ, п. 8 ст. 167 НК РФ).

Если покупатель долга, образовавшегося по договору займа, перепродает этот долг следующему кредитору, то начислять НДС не надо. Это прямо следует из подпунктов 15 и 26 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Видео (кликните для воспроизведения).

Деньги, полученные от должника, будут формировать и доходную часть базы по налогу на прибыль и по УСН (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, ст. 249 НК РФ, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Но при этом плательщики налога на прибыль могут уменьшить данный доход на расходы по покупке долга (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, п. 3 ст. 273 НК РФ, п. 3 ст. 279 НК РФ). Если в результате такого уменьшения появится убыток, его можно будет учесть единовременно и в полном размере (п. 2 ст. 268 НК РФ). Плательщики же УСН не имеют возможности уменьшать доходы на сумму затрат по покупке задолженности (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Источник: http://www.buhonline.ru/pub/beginner/2009/11/2379

Контрагент простил долг: что с налогом на прибыль?

Организации иногда прекращают споры о взыскании задолженности отказом от требования долга или его части. Разумный компромисс выгодней, чем судебная тяжба: лучше получить часть долга сразу, чем ждать выплаты полной суммы неизвестно сколько. Даже если когда-нибудь заплатят, разницу может съесть инфляция.

При этом как у должника, так и у кредитора могут возникнуть проблемы с учетом прощенного долга при налогообложении прибыли. Рассмотрим возможные варианты в ситуации, когда обе стороны применяют метод начисления.

Отказ от взыскания основной суммы долга

Доходы и расходы от реализации товаров, работ, услуг признаются в учете в периоде отгрузки независимо от фактических поступления или выплаты дене Поэтому обычно к моменту заключения соглашения о прощении долга или мирового соглашения (если спор рассматривался в суде) соответствующие суммы уже отражены в налоговых доходах и расходах сторон. Что же происходит в учете дальше?

Учет у должника

У должника все просто — прощенная часть кредиторки включается в состав внереализационных доходов в том периоде, когда организации заключили свое соглашени

Учет у кредитора

А вот у кредитора ситуация сложнее. Дело в том, что Минфин считает прощение долга безвозмездной передачей имущества. Следовательно, не поступившую от контрагента оплату нельзя учесть в расхода Однако есть и другая позиция: все зависит от того, на каких условиях были достигнуты договоренности сторон.

ВАРИАНТ 1. «Безвозмездное» прощение

Если вы прощаете долг просто так, в порядке «благотворительности», и ничего не получаете взамен, то это дарени Такие затраты действительно необоснованны, поэтому сумму «подаренного» долга вы не сможете включить в состав «прибыльных» расходов. Так, суд признал доначисление налога на прибыль правомерным, поскольку организация простила долг своей «дочке», в отношении которой к тому же было принято решение о ликвидации. То есть каких-либо плюсов от такого прощения организация получить никак не могл

СОВЕТ

Если ваше руководство махнуло рукой на чью-то задолженность, то лучше дождаться истечения срока исковой давности по ней и спокойно списать долг в убытки как безнадежны Тут к вам никто не придерется. А вот признать безнадежной задолженность после того, как ее простили, увы, уже не получится.

ВАРИАНТ 2. «Возмездное» прощение

Но лучше, если прощение долга было обусловлено выполнением должником каких-либо обязательств. К примеру, ваша организация отказывается от взыскания части долга, а должник незамедлительно гасит оставшуюся часть. Либо вы прощаете долг по одному договору, а контрагент оплачивает задолженность по другому договору. Это и есть тот самый разумный компромисс, о котором мы говорили выше.

Как разъяснил ВАС, если организация сможет подтвердить, что у нее есть коммерческий интерес в прощении долга,

  • прощение нельзя будет приравнять к дарению;
  • сумму прощенного долга можно будет учесть во внереализационных расхода

Конечно, нельзя дать стопроцентную гарантию, что у вас не будет споров с инспекцией. Тем не менее заметим, что ФНС включила принятое ВАС решение в обзор, направленный налоговикам на местах для использования в работ

А в другом Письме налоговая служба разъяснила, что вывод о законности включения сумм прощенного долга в расходы можно делать только после получения пояснений относительно целей заключения соглашени Учитывая сказанное, соглашение надо составлять так, чтобы налоговикам было все понятно из его текста.

Приведем пример правильного соглашения.

Соглашение о прощении долга

Общество с ограниченной ответственностью «Винер» в лице генерального директора Богатого Вячеслава Сергеевича, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем Кредитор, с одной стороны, и Общество с ограниченной ответственностью «Лузер» в лице генерального директора Бедного Петра Ивановича, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем Должник, с другой стороны, заключили настоящее Соглашение о нижеследующем:

1. Стороны признают, что на момент подписания настоящего Соглашения задолженность Должника перед Кредитором по договору от 14.06.2013 № 45 (далее — Договор) составляет 1 016 300,12 руб. (один миллион шестнадцать тысяч триста рублей 12 копеек), из которых: В Соглашении нужно четко указать, на основании чего образовалась задолженность
— 346 640 руб. (триста сорок шесть тысяч шестьсот сорок рублей) — долг за первую партию товаров, отгруженную 16.12.2013 по товарной накладной от 13.12.2013 № 548, срок оплаты согласно п. 1.3 Договора — до 16.01.2014;
— 47 836,32 руб. (сорок семь тысяч восемьсот тридцать шесть рублей 32 копейки) — долг по уплате пеней за просрочку оплаты первой партии товаров в размере 0,1% за каждый день просрочки за период с 17.01.2014 по 03.06.2014 согласно п. 4.6 Договора;
— 549 800 руб. (пятьсот сорок девять тысяч восемьсот рублей) — долг за вторую партию товаров, отгруженную 23.12.2013 по товарной накладной от 20.12.2013 № 641, срок оплаты согласно п. 1.3 Договора — до 23.01.2014;
— 72 023,8 руб. (семьдесят две тысячи двадцать три рубля 80 копеек) — долг по уплате пеней за просрочку оплаты второй партии товаров в размере 0,1% за каждый день просрочки за период с 24.12.2013 по 03.06.2014 согласно п. 4.6 Договора.

2. Стороны договорились о частичном прощении долга на следующих условиях. Прощать контрагенту все имеющиеся долги нельзя, это будет расценено как дарение

2.1. Должник обязуется в срок до 13.06.2014 перечислить Кредитору деньги в оплату второй партии товаров в сумме 549 800 руб. (пятьсот сорок девять тысяч восемьсот рублей).

2.2. Кредитор обязуется освободить Должника от оплаты долга за первую партию товаров, а также от оплаты пеней за просрочку оплаты первой и второй партии товаров в общей сумме 466 500,12 руб. (четыреста шестьдесят шесть тысяч пятьсот рублей 12 копеек) при условии выполнения Должником в срок обязательства, названного в п. 2.1 настоящего Соглашения. Обязательства Должника перед Кредитором в этой части будут считаться прекращенными со дня поступления суммы, названной в п. 2.1 настоящего Соглашения, на банковский счет Кредитора. Нужно подробно указать условия, на которых прощается долг, включая суммы и сроки

Читайте так же:  Переуступка долга по займу

2.3. В случае если Должник не выполнит в срок обязательство, названное в п. 2.1 настоящего Соглашения, обязательства Сторон сохраняются в первоначальном объеме.

2.4. Прощение долга, совершенное в соответствии с Соглашением, не нарушает прав других лиц в отношении имущества Кредитора.

Отметим также, что приведенное Постановление ВАС касается ситуации, когда долг был прощен в рамках мирового соглашения, то есть после того, как кредитор пытался взыскать задолженность через Если ваша ситуация отличается (например, вы простили долг до подачи иска в суд), то спор с налоговиками относительно экономической обоснованности расходов более вероятен.

Отказ от взыскания штрафов, пеней и (или) иных санкций

Учет у должника

Предположим, что контрагент прислал вам претензию за просрочку оплаты товара с требованием уплаты неустойки. А позже отказался от своего требования. Рассмотрим возможные варианты учета в этой ситуации в зависимости от того, признавали вы задолженность или нет.

Если долг признан

Неустойка отражается в составе внереализационных расходов должник

  • в периоде признания претензии контрагента. То есть когда вы письменно сообщили ему, что согласны с претензией;
  • в периоде вступления в силу решения суда, которое обязывает вас эту неустойку заплатить.

Если вы отражали неустойку в расходах по любому из этих оснований, то отказ кредитора от нее — это основание списать ту же сумму в состав доходов независимо от того, как это оформлено: мировым соглашением или соглашением о прощении долг Показать доход в учете нужно в периоде подписания соглашения о прощении долга либо в периоде вступления в законную силу решения суда, утвердившего мировое соглашени

Если долг не признан

«Дарить» долги крайне невыгодно в налоговом плане

Если вы не соглашались с претензией и не было решения суда по неустойке, то показывать ее в расходах не нужно. Дальнейшие ваши действия зависят от того, как будет оформлен отказ контрагента от своего требования.

Прежде всего отметим, что если стороны согласны, то можно вообще ничего не оформлять. Просто устно договоритесь с контрагентом о том, что он не будет требовать неустойку. Тогда и отражение этой ситуации в учете не понадобится.

В случае, когда стороны хотят оформить документ, все зависит от его вида и содержания. Если подписали соглашение о прощении долга — учитываем дохо Но одновременно вы вправе показать и расхо Ведь, подписывая такое соглашение, ваш руководитель, по сути, соглашается с тем, что требование об уплате неустойки было правомерным. А значит, он признает долг.

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Если продавец уже не претендует на получение неустойки, а в расходах покупателя она не признавалась, то лучше всего решить вопрос устно, без письменного документа. Тогда налоговики не придерутся к тому, что доход не отражен в учете покупателя.

А вот с мировым соглашением ситуация иная. Как разъяснил ВАС, «мировую» нельзя однозначно расценивать как признание долг К примеру, контрагент требовал неустойку за просрочку поставки, а ваше руководство не признавало вину, считая, что имели место форс-мажорные обстоятельства. Контрагент оценил аргументы, понял, что есть риск проигрыша, и в результате отказался в мировом соглашении от своего требования.

И если суд утвердил «мировую», из текста которой не следует, что должник признал долг по санкциям, то оснований для отражения прощенной суммы в расходах и доходах должника вообще нет. С этим согласны и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Если должник не признавал претензию кредитора и не отражал сумму выставленной неустойки в составе «прибыльных» расходов, а затем в результате подписания мирового соглашения кредитор отказался от своего требования (возможно, в связи с его неправомерностью), то сумму неустойки должнику не нужно отражать ни в расходах, ни в доходах.

Если же имело место прощение долга по неустойке, то должник обязан включить эту сумму и в состав налоговых расходов, и в состав налоговых доходо

СОВЕТ

Если текст мирового соглашения можно трактовать как прощение долга, то есть там есть фразы типа «сторона признает нарушение сроков поставки» или «кредитор согласен простить долг по неустойке», или вы сомневаетесь, как трактовать, лучше покажите в учете и доход, и расход. Все равно в итоге выйдет ноль.

Учет у кредитора

Что касается кредитора, то для него основной проблемой остается риск, что его отказ от взыскания санкций приравняют к дарению В остальном учет санкций такой же, как у должника:

  • в период признания должником/ принятия судом решения об их взыскании начисленные санкции включаются в доход
  • в период подписания соглашения о прощении санкций их сумма включается в расходы (если в прощении есть экономическая цель

Принимать решение о признании своего долга или прощении чужого — дело руководства. А для бухгалтера очень важны тексты документов, в соответствии с которыми это происходит. Читайте их внимательно и требуйте от директора и юриста ясности формулировок.

Источник: http://glavkniga.ru/elver/2014/12/1503-kontragent_prostil_dolg_s_nalogom_pribili.html

Налогообложение при возврате долгов с юридических лиц при переуступке долга

Накопление дебиторской задолженности негативно сказывается на платежеспособности предприятия. По этой причине руководство компании периодически проводит меры по взысканию недоимки. Выясним, как выглядит возврат долгов с юридических лиц и каковы оказываются итоги подписания договора цессии с точки зрения налогообложения.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону
+7 (499) 450-39-61
8 (800) 302-33-28

Это быстро и бесплатно !

Решение проблем

Начнем с описания способов, которые предполагает действующее законодательство, чтобы вернуть задолженность юридического лица. Такие действия позволяют эффективно управлять балансом предприятия и избавляться от контрагентов, которые наносят компании вред. Взыскание «дебиторки» становится важным критерием для полноценной инвентаризации долгов фирмы.

Отметим, доля оборотного капитала компаний в России достигает 20% ликвидности этих организаций. Соответственно, своевременный возврат долгов укрепляет положение конкретного учреждения и повышает шансы предприятия на лидерство в отрасли. Эффективная политика взыскания гарантирует экономический рост и повышение ликвидности организации.

Обратите внимание! Наиболее эффективными приемами тут считаются самостоятельное урегулирование проблем обеими сторонами.

В ситуациях, когда дело доходит до судебной тяжбы, контрагенты решают финансовый спор годами, теряя ликвидность заемного капитала. Что касается непосредственных способов урегулирования конфликта, тут перечислим такие методики:

  • мировое соглашение о погашении недоимки;
  • блокировка залоговых средств должника;
  • переуступка права взыскания;
  • решение проблем в Арбитражном суде;
  • возбуждение уголовного производства;
  • разбирательство в Третейском суде.
Читайте так же:  Взыскание неустойки за просрочку алиментов

Отметим, последний способ становится эффективным в случаях появления проблем между гражданином и организацией. В иных ситуациях этот метод не применяется. Что касается последних трех позиций, такие меры не позволяют быстро получить заемный актив. Остаются всего три способа, о нюансах которых речь пойдет ниже.

Приемлемые варианты

Удержание собственности неплательщика – аналог традиционного банковского залога. Соответственно, способ уместен, если заемщик обеспечил сделку собственным капиталом либо иным активом. Достижение мирного урегулирования – сложный переговорный процесс, требующий обоюдного согласия сторон на подобные действия. Таким образом, вариант применяется в особых ситуациях.

Переуступка кредиторской задолженности между юридическими лицами – универсальный способ возврата средств, допускающий быструю монетизацию заемного капитала. В таком случае кредитор передает третьему субъекту полные права взыскания недоимки, получая моментальную выплату требуемой суммы. Отметим, иногда порядок расчетов с новым контрагентом допускает и другие условия перечисления средств.

Обратите внимание! Этот способ закреплен положениями ГПК России и предполагает действие со дня подписания письменной договоренности сторон.

Причем при смене плательщика практикуется извещение кредитора. Как правило, уведомление отправляют по факту предварительной устной договоренности сторон. Сделку сопровождают подтверждением платежеспособности заемщика и составляют акт приема-передачи. Однако подобные меры нуждаются в правильном отражении налогообложении фирмы. Узнаем, каковы налоговые последствия перевода долга между юридическими лицами.

Нюансы договоренностей при смене должника

Отметим, в таких случаях согласно ст. 391 ГПК РФ, обязательным условием для правомерности договора смены дебитора становится согласование сделки с кредитором. Причем такая договоренность достигается тремя способами. В первом случае контрагента извещают письмом, предполагающим графу с одобрением решения, заверенную подписью стороны.

Второй вариант предусматривает оформление бумаги между цессионарием и цедентом. Затем бумага направляется кредитору, где тот ставит пометку «согласовано» и подписывает документ. Последний случай – разработка трехстороннего контракта. Этот способ широко применяется предприятиями и позволяет решить проблему с минимальными затратами времени.

Особенности налогового учета предприятия при смене должника

Учитывая, что сложности в вопросах бухгалтерского учета появляются у компаний, применяющих НДС и НП, рассмотрим нюансы различных вариантов оформления отчетов, которые предполагает налогообложение. Перевод долга между компаниями, которые относятся к общей системе фискальных сборов, отражается в балансе в день подписания контракта.

Причем в таких ситуациях первоначальный должник списывает кредиторскую задолженность и отмечает снижение «дебиторки» перед новым правопреемником. Кредитор же закрывает долги перед цедентом и включает в баланс недоимку цессионария. Что же касается налогового учета, НДС при переводе долга кредитор не восстанавливает.

При авансовом платеже первичного плательщика заимодатель отражает этот сбор, однако в ситуации смены должника, записи остаются без изменений.

Соответственно, в этой ситуации передача задолженности не становится поводом для изменений. Учитывайте, при заключении соглашения сумма, указанная в контракте соответствует первоначальному размеру требований. Соответственно, база налогового сбора определена кредитором ранее и не подлежит коррекции. Тот же подход применяется и при учете налога на прибыль.

Смена кредитора

В случае же переуступки требований при учете НДС кредитору уместно руководствоваться ст. 155 Налогового Кодекса. При убыточной сделке эта сторона не включает сбор в счет. Если же субъект понес затраты при осуществлении изменений, НДС принимается к вычету после получения нужной суммы на общих основаниях. Этот момент указан в ст. 171.

Что касается налога на прибыль, при убыточности сделки кредитор руководствуется ст. 265, 269 и 272, списывая образовавшийся отрицательный показатель.

В случае же получения прибыли, доходы отражаются в отчетном периоде, когда произошло фактическое зачисление средств на счета. Отметим, этой же датой отмечают и расходы, понесенные стороной при оформлении соглашения. Помните, переуступка права взыскания предполагает смену кредитора, а перевод задолженности – должника.

Как ведет учет цессионарий

В этой ситуации сторона, принимающая финансовые обязательства не отражает в балансе компании НДС полученной задолженности. Здесь, согласно действующим правилам, нет объекта налогообложения по сбору добавленной стоимости, поэтому дальнейшие действия в этом направлении неуместны.

То же правило касается и учета налога на прибыль. Отметим, выплаты по принятым обязательствам эта сторона сделки вправе указать в разделе внереализационных расходов. Таким образом, эта сторона процесса не несет конкретных обязательств по отражению положенных сборов, поскольку эти цифры уже учтены в первичном счете-фактуре цедента.

Обратите внимание! Утверждение касается лишь налогового учета. При кассовой форме расчета алгоритм действий становится другим.

Проценты, которые начисляются новому дебитору в рамках подписанного соглашения, отражаются в бухгалтерской книге, но не передаются в фискальную службу. Здесь практикуется учет позиции по статье «Прочие доходы». В налоговом учете строку не указывают, поскольку фактических финансовых поступлений тут не предусмотрено.

Результаты неправильного налогообложения

Теперь разберемся, чем оборачиваются ошибки, когда решением проблемы выбрана переуступка долга между юридическими лицами. Налоговые последствия для участников соглашения в этой ситуации ничтожны. Как правило, изменение условий партнерства не отражается на ведении фискального учета. Однако тут найдутся определенные нюансы.

Отметим, Гражданско-Процессуальный Кодекс, в частности, ст. 423, отмечает, что подобные сделки носят возмездный характер. Соответственно, еще на этапе составления договора сторонам уместно упомянуть об этом пункте, чтобы не возникало недоразумений с фискальной службой. Такие действия необходимы из-за несовершенства законодательства.

Учитывайте, положения Налогового Кодекса не содержат прямых указаний для ведения бухгалтерии в подобных случаях.

Соответственно, для избегания конфликта руководители предприятий руководствуются здесь общими нормами, применяя подходящие нормативы на конкретную ситуацию. Бухгалтеру компании целесообразно применять соответствующие статьи НК, исходя из точных условий сделки, и правильно отметить проводки в текущем балансе фирмы.

Однако фактически проведенная операция не влечет налоговых последствий для кредитора, если обе стороны уплачивают налоги на прибыль и добавленную стоимость. Сложности при проверках появляются лишь при взаимодействии контрагента, работающего на ОНС и цессионария, освобожденного от выплат НДС.

Выводы

Как видите, чтобы сделка оказалась взаимовыгодной и не принесла убытков, сторонам уместно заранее согласовать нюансы такого соглашения. Отметим, взыскание «дебиторки» становится важным вопросом для руководителя предприятия, ведь эта позиция влияет на рентабельность и ликвидность компании. Причем при переводе задолженности стороны выходят из спора с минимальным ущербом.

Узнать подробнее, что такое переуступка права взыскания, читателям удастся в этом обзоре.

Управление кредиторской и дебиторской задолженностями – сложный процесс, требующий специальных знаний и навыков директора организации. Эффективный менеджмент в таких случаях оздоравливает экономику компании и способствует укреплению позиций на рынке. Напомним, что решение вопросов между контрагентами в суде – крайняя мера, к которой уместно прибегать в исключительных обстоятельствах.

Не нашли ответа на свой вопрос?
Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 450-39-61
8 (800) 302-33-28

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://lichnyjcredit.ru/dolgi/yuridicheskix-lic/nalogooblozhenie-yuridicheskix-lic.html

Перевод долга между юридическими лицами налоговые последствия
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here