Отражается ли социальный отпуск на 97 счете

Шаг 5. Как отразить отпускные в бухгалтерском и налоговом учете?

19.01.2020 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

При расчете налога на прибыль в расходах учитываются (п. 7 ст. 255, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ):

• отпускные (с учетом НДФЛ);
• страховые взносы, начисленные на отпускные.

Отпускные учитываются в расходах текущего периода только в той части, которая начислена за дни отпуска, приходящиеся на этот период (Письма Минфина от 09.06.2014 N 03-03-РЗ/27643, от 23.07.2012 N 03-03-06/1/356). Допустим, организация, отчитывающаяся по налогу на прибыль поквартально, предоставляет работнику отпуск с 24 июня по 21 июля и выплачивает отпускные в сумме 40 000 рублей. Сумма отпускных будет учтена в расходах так:

• во втором квартале — 10 000 руб. (40 000 руб. / 28 дн. x 7 дн.);
• в третьем квартале — 30 000 руб. (40 000 руб. / 28 дн. x 21 день).

• отпускные (за вычетом НДФЛ) — на дату выплаты работнику;
• НДФЛ с отпускных — на дату перечисления в бюджет;
• страховые взносы, начисленные на отпускные, — на дату перечисления в бюджет ПФР, ФСС или ФФОМС.

При расчете налога при УСН с объектом «доходы» начисленные на отпускные страховые взносы уменьшают сумму авансового платежа и налога при УСН за период, в котором взносы перечислены в бюджет ПФР, ФСС или ФФОМС (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
При расчете ЕНВД начисленные на отпускные страховые взносы уменьшают сумму налога за квартал, в котором взносы перечислены в бюджет ПФР, ФСС или ФФОМС (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
В бухгалтерском учете начисление и выплата отпускных отражается так:

Проводка	Операция
Д 20 (23, 25, 26, 44 и т.д.) — К 70	Начислены отпускные работнику (дебетуются те же счета, что и при начислении зарплаты)
Д 20 (23, 25, 26, 44 и т.д.) — К 69	Начислены страховые взносы с отпускных (дебетуются те же счета, что и при начислении зарплаты)
Д 70 — К 68	Удержан НДФЛ с отпускных
Д 70 — К 50 (51)	Выплачены отпускные

Если вы создаете резерв на оплату отпусков, отпускные и начисленные на их сумму страховые взносы начисляются за счет резерва. При недостаточности резерва начислять отпускные по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» не надо. В таких случаях отпускные начисляются так же, как в ситуации, когда резерв вообще не создавался, т.е. по дебету счетов учета затрат (20, 25, 26 и т.д.).

Еще по теме:

Отражение сумм отпускных в бухгалтерском и налоговом учете

Что включает в себя бухгалтерский расчет отпускных? На основании приказа (распоряжения) о предоставлении трудового отпуска бухгалтер обязан начислить и выплатить отпускные работнику, а также удержать и перечислить суммы НДФЛ и страховых взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС.

Суммы отпускных с учетом начисленного НДФЛ и сумм страховых взносов подлежат учету в расходах при расчете налога на прибыль. Данные суммы учитываются в расходах текущего периода в той части, на которую приходится начисление отпускных за дни трудового отпуска, приходящиеся на соответствующий период. Например: работодателем, осуществляющим квартальный отчет по налогу на прибыль, работнику предоставлена часть трудового отпуска с 15 июня по 3 июля, т.е. часть дней отпуска приходится на 2 квартал и часть – на 3 квартал. Сумма начисленных отпускных за период с 15 по 30 июня будет отнесена на расходы 2-го квартала, а сумма отпускных с 1 по 3 июля – на расходы 3-го квартала.

Начисленные на отпускные суммы страховых взносов относятся на расходы на дату начисления независимо от периода предоставления трудового отпуска.

Расчет отпускных – проводки и отражение в бухучете

Как оформить расчет отпускных?

Начисление отпускных отражается в бухучете по дебету счетов 20 и кредиту счета 70. При этом дебетуются счета, аналогичные счетам по начислению заработной платы.

При выплате отпускных НДФЛ (удержание НДФЛ) осуществляется по дебету сч. 70 и кредиту сч. 68. Начисление страховых взносов отражается по дебету сч. 20 (при этом дебетуются те же счета, как и при начислении заработной платы) и кредиту сч. 69. Проводка выплаты отпускных выглядит так: Д 70 — К 50 (51).

При создании резерва на оплату отпусков сотрудников начисление отпускных и сумм страховых взносов осуществляется за счет резерва. В этом случае в течение года компания в расходах будет учитывать только суммы отчислений в резерв согласно ПБУ 8/2010. Начисленные же отпускные в затраты текущего месяца не включаются. Аналогичный порядок действует в отношении страховых взносов, начисленных с отпускных, выплачиваемых за счет резерва. Проводки в этих случаях делаются на всю сумму отпускных независимо от того, затрагивает ли период отпуска следующий месяц, т.е. для отражения сумм отпускных в бухучете не имеет значения время фактического ухода сотрудника в отпуск.

Источник: http://buh.consultant.ru/question/kak-rasschitat-i-vyplatit-otpusknye-2/shag-5-kak-otrazit-otpusknye-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete/

Как отразить в бухгалтерском учете начисление и выплату отпускных

Порядок выплаты отпускных

Отпуск оплачивайте не позднее чем за три дня до его начала. При этом в Трудовом кодексе не запрещено выплачивать отпускные и раньше (ч. 9 ст. 136 ТК РФ).

Ситуация: в каких днях отсчитывать трехдневный срок для выплаты отпускных – календарных или рабочих?

Предельный срок выплаты отпускных отсчитывайте исходя из календарных дней.

Ведь если в Трудовом кодексе прямо не указано, какие дни считать для того или иного срока, исходить нужно именно из календарных.

Этот порядок действует и в отношении предельного срока выплаты отпускных, так как в статье 136 Трудового кодекса РФ прямо не указано, какие дни учитывать. Поэтому считайте и рабочие, и нерабочие – праздничные, выходные дни. То есть все календарные дни. При этом если окончание срока выпадает именно на нерабочий день, то выплату делайте накануне – в последний рабочий день.

Такой порядок предусмотрен в статье 14 Трудового кодекса РФ, аналогичные выводы выражены и в письме Роструда от 30 июля 2014 г. № 1693-6-1.

Ситуация: можно ли по желанию сотрудника выплатить ему отпускные после его выхода из отпуска?

Трудовое законодательство так поступить не позволяет. Организация обязана выплатить отпускные сотруднику не позднее чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). И никаких исключений из этого положения, связанных с желанием работника, Трудовой кодекс РФ не содержит.

Ответственность за просрочку выплаты отпускных

Внимание: несоблюдение срока выплаты отпускных может быть расценено как нарушение требований трудового законодательства. За это нарушение трудовая инспекция может оштрафовать организацию или ее должностных лиц.

Ответственность предусмотрена такая:

• для должностных лиц организации (например, руководителя) – предупреждение или штраф от 1000 до 5000 руб.;
• для предпринимателей – штраф от 1000 до 5000 руб.;
• для организации – штраф от 30 000 до 50 000 руб.

Повторное нарушение влечет:

• для должностных лиц организации (например, руководителя) – штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацию на срок от одного года до трех лет);
• для предпринимателей – штраф от 10 000 до 20 000 руб.;
• для организации – штраф от 50 000 до 70 000 руб.

Такие меры ответственности установлены в частях 1 и 4 статьи 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Сотрудник, которому не выплатили отпускные своевременно, может потребовать перенести ежегодный отпуск на другое время (ч. 2 ст. 124 ТК РФ, п. 2 определения Конституционного суда РФ от 23 июня 2005 г. № 230-О).

Если отпускные рассчитаны и выплачены, а сотрудник в связи с экстренной ситуацией на производстве не может уйти в отпуск, оформите отзыв из отпуска (ч. 2 ст. 125 ТК РФ).

Бухучет

Порядок отражения в бухгалтерском учете отпускных зависит от того, создает организация резерв на оплату отпускных или нет.

Резерв на оплату отпусков

C 2011 года организации обязаны создавать резерв на оплату отпусков в бухучете, поскольку предстоящие расходы на выплату отпускных признаны оценочным обязательством (п. 8 ПБУ 8/2010, письмо Минфина России от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/107). Соответственно, все отпускные (в т. ч. и по переходящему отпуску) списываются в бухучете за счет созданного резерва. Исключение предусмотрено лишь для субъектов малого предпринимательства при условии, что они не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг (п. 3 ПБУ 8/2010). Такие предприятия вправе не создавать резерв на оплату отпусков и относить отпускные непосредственно на счета учета текущих затрат.

Бухучет: резерв не создается

Если резерв в бухучете не создается, то начисление и выплату отпускных отразите следующим образом:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44. ) Кредит 70

Дебет 70 Кредит 50 (51)

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 70).

Это объясняется следующим.

С 2011 года затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, в бухгалтерском балансе в качестве расходов будущих периодов (отдельной строкой) могут не отражаться. Они показываются в балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативно-правовыми актами по бухучету. И подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Такие правила установлены пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

В связи с этим счет 97 «Расходы будущих периодов» используется не во всех случаях, в которых он применялся ранее. Этот счет можно использовать при условии, что соответствующие суммы прямо названы в качестве расходов будущих периодов в действующих нормативно-правовых актах по бухучету. Либо суммы учитываются на счете 97, если они отвечают следующим критериям:

• организация понесла затраты, при этом у контрагента не возникло встречных обязательств перед ней (в противном случае признается дебиторская задолженность, а не расход);
• данные расходы не формируют стоимость материальных или нематериальных активов;
• расходы обуславливают получение дохода в течение нескольких отчетных периодов.

Отпускные, начисленные в текущем месяце за следующий месяц, к расходам будущих периодов не относятся, поскольку такие затраты не обуславливают получение доходов в нескольких отчетных периодах (п. 19 ПБУ 10/99) и влияют на финансовый результат именно того периода, в котором они осуществлены. Следовательно, в бухучете отпускные не нужно распределять между месяцами, на которые пришелся отпуск, то есть их следует учитывать единовременно по факту начисления.

Пример отражения в бухучете начисления отпускных. Отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом. Организация является субъектом малого предпринимательства, резерв на оплату отпускных не создает

В июне 2015 года менеджеру ООО «Торговая фирма «Гермес»» А.С. Кондратьеву был предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска – 28 календарных дней: с 16 июня по 13 июля 2015 года. Отпускные были выплачены сотруднику 11 июня 2015 года.

За расчетный период – с 1 июня 2014 года по 31 мая 2015 года – Кондратьеву начислена зарплата в сумме 360 000 руб. Расчетный период отработан полностью.

Средний дневной заработок Кондратьева составил:
360 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 1024 руб./дн.

Бухгалтер начислил отпускные в сумме:
1024 руб./дн. × 28 дн. = 28 672 руб.

• за июнь:
  1024 руб./дн. × 15 дн. = 15 360 руб.;
• за июль:
  1024 руб./дн. × 13 дн. = 13 312 руб.

Начисление отпускных бухгалтер организации отразил в учете следующими записями.

В июне 2015 года:

Дебет 44 Кредит 70
– 28 672 руб. – начислены отпускные Кондратьеву за июнь и июль.

Бухучет: резерв создается

Если организация создает резерв на оплату отпусков, то суммы начисленных отпускных в расходы текущего месяца не включайте. Начисление отпускных и взносов на обязательное страхование в бухучете отразите проводками:

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70

– начислены отпускные за счет резерва;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»

– начислены за счет резерва пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии с отпускных;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

– начислены за счет резерва взносы на социальное страхование с отпускных;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»

– начислены за счет резерва взносы на медицинское страхование в ФФОМС России с отпускных;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

– начислены за счет резерва взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с отпускных.

Выплату отпускных отразите проводкой:

Дебет 70 Кредит 50 (51)

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 70 и 96).

Отпускные при переходящем отпуске

Ситуация: как в бухучете отразить начисление отпускных за счет резерва при переходящем отпуске (начинается в одном месяце, а заканчивается в другом)?

Полную сумму начисленных отпускных нужно списать за счет сумм ранее созданного резерва. Тот факт, что отпуск является переходящим с одного месяца на другой, значения не имеет.

Резерв на оплату отпусков является оценочным обязательством (п. 5 ПБУ 8/2010). Оно отражается в бухучете на отчетную дату. Его величина представляет собой «виртуальную» задолженность организации, если бы ей пришлось одномоментно начислить и выплатить отпускные всем сотрудникам. Эта задолженность включает в себя как сами отпускные, так и сумму налогов и взносов, которые с них нужно заплатить в бюджет.

Данный порядок создания оценочного обязательства предусмотрен пунктом 15 ПБУ 8/2010.

В момент выплаты отпускных сотруднику часть оценочного обязательства будет погашена. По правилам трудового законодательства отпускные выплачиваются сотруднику не позднее трех дней до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). Следовательно, независимо от того, является отпуск переходящим с месяца на месяц либо нет, оценочное обязательство погашается полностью при выплате отпускных. А значит, и начисляя отпускные конкретному сотруднику, на их полную сумму нужно уменьшить созданный ранее резерв. Разбивать отпуск на части, чтобы списывать обязательство по частям, соответствующим количеству дней отпуска в каждом месяце, не нужно.

Это следует из положений пунктов 5 и 21 ПБУ 8/2010. Исключением является ситуация, когда сумма резерва оказалась недостаточной для списания за ее счет начисленных отпускных.

Пример отражения в бухучете начисления отпускных за счет созданного резерва на оплату отпусков. Отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом

В июне 2015 года менеджеру ООО «Торговая фирма «Гермес»» А.С. Кондратьеву был предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска – 28 календарных дней – с 16 июня по 13 июля 2015 года. Отпускные были выплачены сотруднику 11 июня 2015 года.

За расчетный период – с 1 июня 2014 года по 31 мая 2015 года – Кондратьеву начислена зарплата в сумме 360 000 руб. Расчетный период отработан полностью.

Средний дневной заработок Кондратьева составил:
360 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 1024 руб./дн.

Итоговая сумма отпускных равна:
1024 руб./дн. × 28 дн. = 28 672 руб.

• за июнь:
  1024 руб./дн. × 15 дн. = 15 360 руб.;
• за июль:
  1024 руб./дн. × 13 дн. = 13 312 руб.

Начисление отпускных бухгалтер организации отразил в учете следующими записями.

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70
– 28 672 руб. – начислены отпускные Кондратьеву за июнь–июль.

Отпускные превысили размер резерва

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм.

Если в отчетном периоде фактические расходы на выплату отпускных больше, чем размер созданного резерва на оплату отпускных этого работника, сумму превышения нужно отражать в общем порядке:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44. ) Кредит 70

– отражена сумма отпускных в части, превышающей размер созданного резерва.

Такой порядок следует из пункта 21 ПБУ 8/2010.

Источник: http://nalogobzor.info/publ/raschety_s_personalom/otpuska/kak_otrazit_v_bukhgalterskom_uchete_nachislenie_i_vyplatu_otpusknykh/60-1-0-1564

Отражаем отпускные по новым правилам бухгалтерского учета

С этого года действуют новые правила отражения отпускных в бухгалтерском учете. Мы проанализировали нововведения и подготовили практические рекомендации для бухгалтеров. Однако прежде чем воспользоваться нашими советами, нужно закрепить соответствующую методику в учетной политике компании.

Раньше при учете отпускных использовали счет 97

В прошлом году и ранее большинство компаний учитывало отпускные в текущих расходах того месяца, в котором они были начислены. Если же часть отпуска приходилась на следующий месяц, соответствующую сумму отпускных показывали по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Когда следующий месяц наступал, «переходящую» величину списывали со счета 97 на текущие затраты.

Многие специалисты и раньше полагали, что подобный вариант учета отпускных не совсем корректен. Действительно, из инструкции по применению плана счетов* не следует, что отпускные, приходящиеся на другой месяц, являются расходами будущих периодов (сокращенно РБП). Однако популярные бухгалтерские программы использовали именно счет 97, и организации из года в год показывали «переходящие» отпуска как РБП.

Теперь «переходящие» отпускные нельзя относить на РБП

Начиная с 2011 года ситуация в корне изменилась, и тому есть две причины.

Первая — это поправки в пункт 65 Положения по бухгалтерскому учету**. Согласно им затраты, относящиеся к будущим периодам, нужно списывать в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Отсюда можно сделать вывод, что счет 97 не предназначен для всех без исключения величин, которые нельзя включить в текущие расходы. В частности, на РБП не следует относить «переходящие» отпускные.

Вторая причина — это появление ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Исходя из его содержания отпускные, которые еще не начислены, но которые, скорее всего, будут выданы в этом году, представляют собой оценочное обязательство. И его необходимо отразить в учете как резерв предстоящих расходов. Такая схема учета не предполагает, что счет 97 так или иначе задействован при отражении отпускных. (Подробнее о ПБУ 8/2010 и его примени см. «Когда и как применять новое ПБУ об условных и оценочных обязательствах и условных активах»).

«Идеальный» алгоритм расчета резерва предстоящих расходов

Каким образом нужно отражать отпускные по новым правилам? В идеале бухгалтер должен ежемесячно вычислять, какую сумму отпускных условно заработал каждый сотрудник компании. Если отпуск работника составляет 28 календарных дней, то искомая сумма равна произведению среднего дневного заработка на 2,33 дня (28 дней : 12 месяцев). Данную величину необходимо отразить по дебету «затратного» счета (обычно это счета 20, 21, 26 и 44) и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Затем, когда сотрудник уйдет отдыхать и получит отпускные, резерв следует списать.

Андрей Федоров работает в торговой компании «Глобус». Начиная с января 2011 года, бухгалтер каждый месяц включает в резерв предстоящих расходов сумму, которую Федоров должен получить, уходя в отпуск.

Средний дневной заработок Федорова в каждом месяце 2011 года составляет 1 500 руб. Получается, что ежемесячная величина резерва равна 3 495 руб. (1 500 руб. х 2,33 дн.).

Каждый месяц бухгалтер делает проводку:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 96
— 3 495 руб. — сформирован резерв предстоящих расходов по отпускным работника Федорова

За 10 месяцев (с января по октябрь) величина резерва по отпускным Федорова достигла 34 950 руб.(3 495 руб. х 10 мес.).

С 1 ноября 2011 года Федоров ушел в отпуск на 14 календарных дней. Сумма отпускных составила 21 000 руб.(1 500 руб. х 14 дн.).
Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70
— 21 000 руб. — отпускные работника Федорова выданы за счет резерва предстоящих расходов

На практике резерв по отпускным можно рассчитать приблизительно

К сожалению, точно вычислить величину резерва по каждому работнику практически невозможно. Во-первых, это потребует от бухгалтера невероятных усилий и займет много времени. Во-вторых, сумма денег, которую человек фактически получит перед отпуском, скорее всего будет отличаться от резервной по причине незапланированных премий, больничных и т.д.

На наш взгляд совсем не обязательно создавать резерв по каждому сотруднику и стремиться во что бы то ни стало «угадать» точную сумму будущих отпускных. Достаточно определить приблизительный размер резерва, причем аналитику допустимо вести не по работникам, а по отделам, секторам и пр.

В учетной политике производственной организации закреплено, что в резерв предстоящих расходов по отпускным включаются приблизительные значения, а аналитика ведется в разрезе отделов.

Также в учетной политике прописана методика, по которой рассчитываются суммы, формирующие резерв. Согласно методике в конце каждого месяца бухгалтер берет фонд заработной платы отдела, делит на количество календарных дней данного месяца и умножает на 2,33 дня.

В январе 2011 года фонд заработной платы отдела сборки составил 300 000 руб.

Бухгалтер создал проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96
— 22 548 руб.(300 000 руб. : 31 дн. * 2,33 дн.) — сформирован резерв предстоящих расходов по отпускным по отделу сборки за январь 2011 года

Если окажется, что фактическая величина отпускных превышает резерв, дебетовое сальдо по счету 96 показывать не нужно. Вместо этого следует сделать две проводки. Первую — по дебету счета 96 и кредиту счета 70 на сумму резерва. Вторую — по дебету «затратного» счета и кредиту счета 70 на сумму превышения.

Если же фактическая сумма отпускных окажется меньше резерва, то разницу списывать не нужно. При этом на счете 96 останется кредитовое сальдо, которое будет уменьшаться по мере выплаты денег на отдых. Вывести в ноль кредитовый остаток потребуется только перед закрытием, либо перед реорганизацией компании. Для этого неизрасходованный резерв надо отнести на прочие доходы, то есть провести по кредиту счета 91.

Что делать, если в 2011 году резерв по отпускным не формировался

Далеко не все организации в течение этого года формировали резерв предстоящих расходов по отпускным. Чтобы исправить ситуацию, таким компаниям придется создать резерв по состоянию на 31 декабря.

Величина резерва будет равна (или приблизительно равна) сумме отпускных из расчета дней отдыха, заработанных, но не израсходованных всеми сотрудниками. Другими словами, это некий эквивалент компенсации, которую работодателю пришлось бы выплатить, если бы все работники со следующего года уволились.

В заключение добавим, что Минфин России планирует утвердить новое ПБУ по учету вознаграждений персонала. В проекте этого документа также предусмотрено создание резервов по отпускным. Таким образом, в ближайшее время изложенные выше правила учета отпускных, скорее всего, не будут отменены.

* План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Источник: http://www.buhonline.ru/pub/comments/2011/11/5381

Отражается ли социальный отпуск на 97 счете

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация отвечает критериям малого предприятия, в своей деятельности применяет ПБУ 18/02, резерв по оплате предстоящих отпусков не создается. В отношении «переходящих» отпусков (приходящихся на несколько отчетных периодов) счет 97 организация не применяет. До 2011 года данные отпуска учитывались в составе расходов будущих периодов. Каков с 2011 года для бухгалтерского и налогового учета порядок отнесения на затраты сумм отпускных и начисленных на оплату отпуска страховых взносов? Как списываются расходы по оплате отпусков, приходящихся на несколько отчетных периодов?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, сумма начисленных отпускных в целях налогообложения признается в расходах пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Сумма начисленных на отплату отпуска страховых взносов признается в расходах на дату начисления.
В бухгалтерском учете указанные расходы возможно учесть единовременно в периоде их начисления. При этом в бухгалтерском учете подлежит отражению возникновение отложенного налогового актива, который будет погашен в следующем отчетном периоде.

Обоснование вывода:

Налог на прибыль

Бухгалтерский учет

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник: http://www.garant.ru/consult/business/344933/

ЗУП: переходящие отпуска (счет 97 )

Конфигуратор1с

(0) Опытным путем выяснила, что проводки в НУ по счету 97 (отпуска) перестали формироваться после того, как в настройках параметров учета поставила флаг (на вкладке «Оценочные обязательства и резервы») — формировать резервы в налоговом учете по налогу на прибыль.
Т.е. если флаг «Формировать резервы в налоговом учете по налогу на прибыль» — снят, то проводки в НУ по счету97 ФОРМИРУЮТСЯ. Если флаг стоит, то проводки в НУ по счету97 НЕ ФОРМИРУЮТСЯ.

Объясните, для чего так сделала 1С? Какая связь резервов отпусков (счет96) и переходящие отпуска, РБП (счет97)? Для чего, чтобы начали формироваться РБП, этот флаг должен быть снят.

Источник: http://forum.mista.ru/topic.php?id=620715

Вопрос: На счете 97 «Расходы будущих периодов» продолжают числиться суммы по отпускам будущих периодов. Но в бухгалтерском балансе сейчас строки такой нет. Как отразить суммы переходящего отпуска и надо ли учитывать отпуска будущих периодов в дальнейшем на счете 97? (Журнал «Экономическое обозрение Дальневосточного региона», N 4 (148), апрель 2012 г.)

Вопрос: На счете 97 «Расходы будущих периодов» продолжают числиться суммы по отпускам будущих периодов. Но в бухгалтерском балансе сейчас строки такой нет. Как отразить суммы переходящего отпуска и надо ли учитывать отпуска будущих периодов в дальнейшем на счете 97?

Несмотря на то, что отпускные выплаты бухгалтеры считают регулярно, вопросы по их учету остаются. Определенные трудности вызывает ситуация, когда отпуск начался в одном месяце отчетного периода, а закончился в следующем.

Правилами бухгалтерского учета требование распределения затрат организации на оплату отпусков работников в зависимости от количества дней отпуска, приходящихся на тот или иной отчетный период (месяц, квартал, год), не было определено. Поэтому решение по данному вопросу организации принимали самостоятельно, прописывая порядок в учетной политике. Кто-то создавал резерв на выплату отпусков, кто-то применял счет 97 для сумм отпусков, приходящихся на последующие отчетные периоды.

Однако с 2011 года п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) претерпел существенные изменения.

Согласно новой редакции указанного пункта Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Будущие экономические выгоды это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию (п. 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29.12.1997).

Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

— использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

— обменян на другой актив;

— использован для погашения обязательства;

— распределен между собственниками организации.

Следовательно, если понесенные организацией затраты не отвечают критериям признания активов, они не подлежат отражению в бухгалтерском балансе и списываются в состав расходов текущего периода.

Поскольку расходы на оплату отпуска не влекут получения в будущем никаких экономических выгод, они не соответствуют условиям признания активов и подлежат единовременному включению в состав расходов текущего периода в периоде начисления.

Также с 1 января 2011 г. утратил силу п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, который предусматривал возможность создания резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете в зависимости от желания самой организации. В то же время с 01.01.2011 вступило в силу ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утверждено приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н).

Обязательства организации в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска как раз и отвечают условиям, приведенным в п. 5 ПБУ 8/2010. Следовательно, они являются оценочными.

ПБУ 8/2010 не предлагает нам, каким образом следует рассчитать величину оценочного обязательства по оплате отпусков. Сказано лишь, что оценка должна быть достоверная и суммы оценочного обязательства должно хватить на оплату отпусков всем сотрудникам.

Механизм расчета организация вправе выбрать сама. Признавать оценочное обязательство можно:

— в начале календарного года сразу на всю планируемую сумму отпускных за год;

— исходя из количества неиспользованных дней оплачиваемого отпуска, заработанных каждым сотрудником на конец каждого месяца (квартала).

Возможно несколько вариантов:

— упрощенный расчет по организации в целом на основе плановых показателей по начислению заработной платы (это наименее трудоемкий, но и наименее точный вариант);

— расчет на основе данных о сумме отпускных, фактически начисленных в предыдущем календарном году, скорректированных на коэффициент повышения заработной платы и коэффициент изменения численности сотрудников;

— точный расчет по каждому сотруднику (это возможно, если организация не большая).

Уточнять величину оценочного обязательства по оплате отпусков следует ежеквартально на отчетную дату, то есть на 31 марта, 30 июня, 30 сентября.

Создавать обязательство по оплате отпусков в бухгалтерском учете должны все юридические лица, кроме субъектов малого предпринимательства, если они не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг (п. 3 ПБУ 8/2010).

Учет оценочных обязательств осуществляется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» на отдельном субсчете «Резерв на оплату отпусков».

Резервирование сумм отражается в корреспонденции со счетами, на которых отражена зарплата, с которой были рассчитаны отчисления в резерв:

Начисление отпускных и взносов на обязательное страхование отражается проводками:

Дебет счета 96 Кредит счета 70 — начислены отпускные за счет резерва;

Дебет счета 96 Кредит счета 69 — начислены страховые взносы по соответствующим видам обязательного государственного страхования.

Может случиться так, что суммы резерва оказалось недостаточно для списания за ее счет начисленных отпускных (п. 21 ПБУ 8/2010). В основном это конец года. Если в отчетном периоде фактические расходы на выплату отпускных больше, чем размер созданного резерва на оплату отпускных, то производится запись на сумму превышения:

Дебет счета 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит счета 70 — отражена сумма отпускных в части, превышающей размер созданного резерва.

При исчислении налога на прибыль на сегодняшний день существуют две точки зрения по вопросу учета оплаты переходящего отпуска:

— пропорционально дням отдыха, приходящимся на каждый период;

— единовременно в момент начисления отпускных.

По нашему мнению, основанному на разъяснениях Минфина и налогового законодательства (ст. 272 НК РФ), использование пропорционального расчета наиболее приемлемо и не влечет рисков возникновения споров с налоговыми органами.

Можно для целей налогового учета также формировать резерв на оплату отпусков. Формирование этого резерва — право, а не обязанность налогоплательщика. Свое решение относительно создания такого резерва в налоговом учете вам нужно отразить в учетной политике для целей налогообложения.

В бухгалтерском балансе оценочное обязательство по отпускам отражается в разделе IV бухгалтерского баланса по строке «Резервы под условные обязательства» (срок выполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты). Сумма оценочных обязательств, исполнять которые организация предположительно будет в течение срока менее 12 месяцев (а это как раз наши отпускные), отражается в разделе V бухгалтерского баланса по строке «Резервы предстоящих расходов».

Таким образом, очевидно, что никаких расходов будущих периодов в части оплаты отпусков в 2011 году нет.

Возникает обоснованный вопрос: как же быть с остатками по счету 97 в виде суммы отпускных, начисленных и выплаченных в декабре 2010 года, которые относились к оплате дней отпуска в январе 2011 года?

Поскольку годовая бухгалтерская отчетность за 2010 год, как правило, уже утверждена, обнаруженные ошибки за прошлый год нужно исправлять записями по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Так как сумма отпускных, которые начислены в декабре 2010 года за дни отпуска, приходящиеся на январь (и последующие месяцы) 2011 года, у вас в бухгалтерском учете списана в январе 2011 года на затраты, ее необходимо сторнировать.

На основании бухгалтерской справки, в которой приводится описание допущенной ошибки прошлых лет, отражается уменьшение нераспределенной прибыли прошлого года на сумму отпускных, приходящихся на январь (и последующие месяцы) 2011 года по Дебету счета 84, субсчета «Нераспределенная прибыль 2010 года» в корреспонденции со счетом 97.

аудитор ЗАО «Аудит-Центр»

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Вопрос: На счете 97 «Расходы будущих периодов» продолжают числиться суммы по отпускам будущих периодов. Но в бухгалтерском балансе сейчас строки такой нет. Как отразить суммы переходящего отпуска и надо ли учитывать отпуска будущих периодов в дальнейшем на счете 97?

Настоящий материал опубликован в журнале «Экономическое обозрение Дальневосточного региона», апрель 2012 г., N 4 (148)

Источник: http://base.garant.ru/25572961/

Отражается ли социальный отпуск на 97 счете

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Минфина России от 16 августа 2019 г. N 02-06-10/62943 Об отражении в учете расходов на оплату сотруднику отпуска, предоставленного авансом

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее — Департамент) рассмотрел письмо по вопросу отражения расходов на оплату сотруднику отпуска, предоставленного авансом, и сообщает следующее.

Согласно статьям 114 и 115 Трудового кодекса Российской Федерации работникам предоставляются ежегодные оплачиваемые отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Согласно статье 122 Трудового кодекса Российской Федерации оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно.

Принимая во внимание нормы трудового законодательства, следует отметить, что у государственного учреждения возникает обязательство перед работником по его гарантированному праву получения ежегодных оплачиваемых отпусков (далее — отпускные), при условии, что по данному обязательству отсутствует определенность во времени его исполнения (предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время ввиду, например, возможного изменения запланированных дат отпусков), а также величина такого обязательства до начисления отпускных не может быть точно определена.

Согласно пункту 302.1 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), счет 040160000 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, неопределенным по величине и (или) времени исполнения, в том числе предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения.

При этом резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых этот резерв был изначально создан.

Вместе с тем согласно пункту 308 Инструкции N 175н обязательства учреждения, величина которых определена на момент их принятия условно (расчетно) и (или) по которым не определено время (финансовый период) их исполнения, при условии создания в учете учреждения по данным обязательствам резерва предстоящих расходов являются отложенными обязательствами.

С учетом изложенного, резервы на оплату отпусков (счет 040160000 «Резервы предстоящих расходов») формируются в целях формирования полной и достоверной информации об отложенных обязательствах государственного учреждения по методу начисления, предусматривающему отражение расходов в том периоде, к которому они относятся, независимо от того, когда выплачены денежные средства, а также для равномерного отнесения расходов на финансовый результат учреждения.

Согласно Трудовому кодексу работодатель вправе предоставить отпуск до отработки работником соответствующего периода, за который предоставляется отпуск. На такие выплаты на счетах резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, включая платежи на выплаты по оплате труда, начисления не производятся.

Обязательства по начислению отпускных в текущем отчетном периоде, если работник фактически не отработал период, за который начислены отпускные, отражаются по кредиту счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» в корреспонденции с соответствующими аналитическими счетами счета 040150000 «Расходы будущих периодов» (авансом в счет будущих отчетных периодов) в соответствии с пунктом 302 Инструкции N 157н.

Обращаем внимание, что согласно Инструкции N 157н отражение обязательств по предстоящей оплате отпусков за фактически отработанное время, включая платежи по обязательному социальному страхованию на указанные выплаты, на счете резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, включая платежи на выплаты по оплате труда, является обязанностью учреждения. При этом порядок формирования резервов (виды формируемых резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и т.д.) устанавливается учреждением в рамках формирования его учетной политики.

Заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе

С.В. Сивец

Обзор документа

Резервы на оплату отпусков (счет 040160000 «Резервы предстоящих расходов») формируются по методу начисления. Он предполагает отражение расходов в том периоде, к которому они относятся, независимо от того, когда выплачены денежные средства.

При предоставлении отпуска авансом на выплаты на счетах резерва предстоящих расходов на оплату отпусков начисления не производятся. Разъяснено, как отразить обязательства по начислению отпускных в текущем отчетном периоде при предоставлении отпуска авансом.

Обращается внимание, что учреждение обязано отразить обязательства по предстоящей оплате отпусков за фактически отработанное время, включая платежи по ОСС на указанные выплаты, на счете резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.

Источник: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/72527796/