Кредиторская задолженность при ликвидации кредитора

Содержание

1 Кредиторская задолженность при ликвидации кредитора
2 Списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора
3 Списание кредиторки: стоит ли торопиться?
4 Кредиторская задолженность при ликвидации кредитора
5 Списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора

Кредиторская задолженность при ликвидации кредитора

Вопрос о включении в состав внереализационных доходов суммы кредиторской задолженности, списываемой в связи с ликвидацией организации-кредитора оказался не таких однозначным, как это может показаться на первый взгляд. В некоторых случаях суды признавали, что суммы кредиторской задолженности, списываемые в связи с ликвидацией организации-кредитора, НЕ подлежат включению в состав внереализационных доходов в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора.

Согласно п. 18 статьи 250 НК РФ «в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций».

Судебная практика в основном подтверждает позицию Министерства финансов РФ. Так, например, в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 августа 2014 г. по делу № А56-63712/2013 указано:

Но есть и другая судебная практика, которая в некоторых случаях ставит под сомнение выводы, изложенные выше.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15 июля 2008 г. № 3596/08 указал: «Порядок списания кредиторской задолженности регламентирован Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н.
Пунктом 78 этого Положения предусмотрено, что суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.
Общество, оспаривая выводы инспекции, указывало, что предусмотренных Кодексом условий для включения в доходы суммы кредиторской задолженности по состоянию на 01.01.2005 не было.
Доводы общества инспекцией не опровергнуты и нашли подтверждение в пояснении, представленной ею по предложению суда. Однако в акте налоговой проверки от 26.05.2006 указанное обстоятельство не отражено.
В связи с этим при отсутствии приказа (распоряжения) руководителя о списании кредиторской задолженности оснований для начисления инспекцией налога на прибыль, пеней и штрафа на сумму кредиторской задолженности не было.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 09.11.2012 по делу № А65-10659/2012 сделал еще один интересный вывод: «как правильно отмечено судом первой инстанции, налоговый орган не проверил в ходе встречной проверки ООО «Мозаика» его промежуточный, ликвидационный балансы о сведениях кредиторской и дебиторской задолженностях, не проверил и наличие договоров уступки прав требований (цессии) ни у ООО «Мозаика», ни у заявителя, чтобы сделать вывод о прекращении денежных обязательств между ними в связи с ликвидацией кредитора. Статья 419 Гражданского кодекса Российской Федерации в данном случае не предполагает однозначного прекращения обязательств в связи с ликвидацией контрагента». То есть налоговый орган не должен забывать о возможности уступки прав требований!

Еще одно основание для признания позиции инспекции неправомерной отражено в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2014 по делу № А21-5179/2013: «Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, установлено, что кредитор являлся комиссионером, реализующим товары третьего лица (комитента). Перед ликвидацией кредитора между ним, третьим лицом (комитентом) и налогоплательщиком заключено соглашение о переводе дебиторской задолженности, согласно которому налогоплательщик уплачивает задолженность за полученный товар непосредственно третьему лицу как собственнику товара. При таких обстоятельствах ликвидация кредитора не может служить основанием для включения спорной задолженности во внереализационные доходы налогоплательщика, поскольку у него существует задолженность перед третьим лицом».

Существует и другая положительная судебная практика, что создает возможности для оспаривании позиции налоговых органов.

К сожалению, в короткой статье невозможно отразить все аспекты проблемы. Чтобы написать возражения на акт или обжаловать решение налогового органа в каждом случае требуется индивидуальный подход в зависимости от конкретных фактических обстоятельств. Я готов Вас бесплатно проконсультировать и в случае необходимости оказать дальнейшую поддержку. Звоните мне по телефону 8 916 0 915 915 или присылайте свои вопросы по адресу электронной почты.

Источник: http://www.tvoi-advokat.ru/blog/kreditorskaya-zadolzhennost-pri-likvidatsii-kreditora/

Списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора

Порядок списания задолженности при ликвидации кредитора

По общему правилу компания вправе списать кредиторскую задолженность (далее — КЗ) по прошествии установленного законом срока давности в 3 года (ст. 195, 196 ГК РФ).

Кроме того, существуют и другие события, с наступлением которых законодатель связывает возникновение у должника возможности списать КЗ. Одним из них, согласно гражданскому законодательству РФ, является ликвидация контрагента (ст. 419 ГК РФ). При этом моментом прекращения существования компании считается дата исключения организации из ЕГРЮЛ (п. 9 ст. 63 ГК РФ).

Аналогичные по смыслу нормы содержит налоговое законодательство, в соответствии с которым организация должна включить КЗ в состав налогооблагаемых доходов не только по причине того, что истек срок давности, но и в связи с другими обстоятельствами (п. 18 ст. 250 НК РФ). К таким обстоятельствам, как отмечает Минфин, относится ликвидация компании (письмо от 25.03.2013 № 03-03-06/1/9152).

Поэтому если кредитор прекратил свою деятельность, то долг организации перед ним необходимо списать, т.е. включить в состав доходов.

Порядок списания КЗ при ликвидации кредитора аналогичен общеустановленному для других оснований. Первым действием организации должно стать проведение инвентаризации расчетов с целью выявления актуальных размеров КЗ, подлежащей списанию. На следующем этапе нужно оформить бухгалтерскую справку, объясняющую причины возникновения и списания такой КЗ. И завершит процедуру подготовленный руководителем соответствующий приказ.

Единственным отличием здесь станет приложение ко всем оформленным при списании документам того, который подтвердит факт ликвидации.

Подробнее о порядке списания, а также о том, как его документально оформить, см. в материале «Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности».

Когда списывать кредиторскую задолженность по ликвидированному контрагенту?

Ликвидация кредитора — обстоятельство, не зависящее от воли организации-должника. Более того, на практике часто случается так, что должник узнает, что компания, которой он должен определенную сумму, прекратила свою деятельность, только по прошествии какого-то времени, нередко — в следующем налоговом (отчетном) периоде.

Читайте так же: Военный билет афганистан

Проверить кредитора можно, в частности, на сайте налоговой. Об этом подробнее см. в статье «Проверка контрагента на сайте налоговой (нюансы)».

Налоговым законодательством установлено, что КЗ при ликвидации контрагента следует учесть в составе налогооблагаемых доходов (внереализационных). Однако в НК РФ ничего не говорится о том, когда именно нужно это сделать: в момент, когда кредитор фактически прекратил свое существование (в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись), либо в момент, когда по такой КЗ истек срок давности.

Единственно верного ответа здесь нет.

Контролирующие органы считают, что списывать КЗ нужно строго в том периоде, в котором в ЕГРЮЛ была внесена запись о ликвидации компании-кредитора (письмо Минфина РФ от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381). С ними согласны и многие суды (см., к примеру, постановления Арбитражного суда Центрального округа от 18.06.2015 № Ф10-1759/2015 по делу № А62-3452/2014; Уральского округа от 30.03.2015 № Ф09-1265/15 по делу № А50-8856/2014).

При этом, поскольку списанию КЗ должно предшествовать выявление масштабов задолженности, некоторые компании отражают такую КЗ в доходах только после проведения инвентаризации, что зачастую бывает в следующем налоговом периоде. Суды с таким подходом не соглашаются и отмечают, что в данном случае необходимо подавать уточненные налоговые декларации за период, когда ликвидация контрагента фактически произошла и в ЕГРЮЛ были внесены изменения (постановления ФАС Московского округа от 03.04.2014 № Ф05-1769/2014 по делу № А40-17207/13, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.08.2014 № Ф07-6210/2014 по делу № А56-63712/2013).

Вместе с тем существуют примеры судебной практики, когда арбитры позволили списать КЗ не в периоде, когда кредитор прекратил существование, а в периоде истечения срока исковой давности.

Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 02.07.2013 по делу № А65-23563/2012 суд исходил из того, что ликвидация контрагента автоматически не означает для компании-должника истечения срока давности по соответствующей КЗ. А в НК РФ нет нормы, обязывающей должника списать КЗ перед кредитором, прекратившим свое существование, до окончания трехлетнего срока давности.

В другом случае (постановление ФАС Московского округа от 14.06.2011 № КА-А40/5419-11 по делу № А40-96062/10-114-481) суд указал, что списать можно только безнадежную к взысканию КЗ. А ликвидация контрагента не является основанием, чтобы считать КЗ безнадежной.

Ориентируясь на более поздние разъяснения контролеров, а также судебную практику, целесообразнее списать КЗ в периоде, в котором в ЕГРЮЛ была внесена запись о прекращении существования кредитора. Иной подход для организации сопряжен с высокими рисками налоговых доначислений.

Что делать, если кредитор — иностранная организация?

Если кредитор — российская организация, то узнать о ее ликвидации большого труда не составляет: достаточно обратиться к ЕГРЮЛ. Но как быть, если денежные средства компании предоставила иностранная организация, не зарегистрированная в Российской Федерации. В случае ее ликвидации компания-должник может об этом и не подозревать.

Если у российского предприятия — должника появились сомнения в жизнеспособности кредитора — иностранного юридического лица, целесообразно его проверить. Ведь если такой контрагент был ликвидирован, у российского должника возникнет обязанность включить КЗ в состав доходов на дату завершения ликвидации.

Проверить иностранного кредитора можно 2 способами:

подать официальный письменный запрос в соответствующие (регистрационные) органы страны — постоянного места пребывания контрагента;
попытаться найти актуальные базы юридических лиц (аналога ЕГРЮЛ) по стране, в которой он был зарегистрирован.

Если выяснится, что контрагент-иностранец был ликвидирован, то КЗ нужно списать в соответствии с порядком, описанным выше.

При этом если российская организация — должник узнала о прекращении существования такого кредитора позднее, в другом налоговом периоде, то, чтобы не возникало рисков потенциального доначисления налогов, следует подать уточненную декларацию за период, когда фактически имела место ликвидация, и доплатить налог (плюс пени за просрочку его уплаты).

Бухгалтерские проводки списания задолженности при ликвидации кредитора

Если для списания просроченной КЗ прошлых лет существует около 10 возможных бухгалтерских проводок (в зависимости от того, кем именно был контрагент), то в случае с ликвидацией все проще: списать по данному основанию можно только КЗ по расчетам с поставщиками (подрядчиками), заказчиками, а также с иными кредиторами — юридическими лицами. Следовательно, для данной операции используются счета 60, 62, а также 76.

В связи с этим типовую проводку списания КЗ в связи с ликвидацией кредитора можно представить в следующем виде:

Дт (60, 62, 76) Кт 91-1.

Подробнее о том, какими проводками в различных случаях оформляется списание КЗ, см. в материале «Списание кредиторской задолженности — проводки и сроки».

Итоги

Списать КЗ и включить ее в налогооблагаемые доходы при ликвидации кредитора организация-должник обязана в общеустановленном порядке (проведение инвентаризации, составление бухгалтерской справки, издание приказа о списании КЗ). Сделать это необходимо в том периоде, в котором контрагент фактически прекратил существование и был исключен из ЕГРЮЛ. Если же организация поздно узнала о его ликвидации (например, если кредитор — иностранец), лучше подать уточненку, чтобы избежать налоговых споров с проверяющими. Особенностей для отражения такой КЗ в бухгалтерском учете не имеется.

Источник: http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/spisanie_kreditorskoj_zadolzhennosti_pri_likvidacii_kreditora/

Списание кредиторки: стоит ли торопиться?

Компания приобрела товар, но не оплатила его. Прошло три года, а кредитор так и не потребовал возврата долга. Частью такого «подарка» (в размере 24%) придется поделиться с государством. Причем инспекторы напомнят об этом налогоплательщику, как только истечет срок исковой давности. Однако недавние разъяснения Президиума ВАС РФ позволяют сделать вывод, что торопиться со списанием просроченной кредиторской задолженности все же не стоит…

Kредиторская задолженность (в народе — «кредиторка») связана с ведением предпринимательской деятельности и весьма разнообразна, начиная от сумм задолженности поставщикам и заканчивая задолженностью по налогам и сборам.

Обещанного три года ждут

Не погашенная вовремя кредиторская задолженность в итоге обернется для компании доходом:

внереализационным в налоговом учете (п. 18 ст. 250 НК РФ);
прочим — в бухгалтерском (п. 8, 10.4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» — ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.09.1999 N 32н, далее — ПБУ 9/99).

Когда у фирмы возникнет такой доход? В частности, в случае истечения срока исковой давности. Напомним правила исчисления этого срока. Как известно, гражданским законодательством установлен общий срок исковой давности — три года. Его течение начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Если в договоре указан срок исполнения обязательства, то срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за днем исполнения. В случае отсутствия срока исполнения, установленного договором, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства (ст. 200 ГК РФ).

Читайте так же: Сбой в работе устройства

Срок исковой давности в определенных случаях прерывается предъявлением иска в суд, а также действиями должника, свидетельствующими о признании долга (признание претензии, частичная уплата долга, уплата процентов по основному долгу, требование о проведении зачета, обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа и др.). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново (ст. 203 ГК РФ).

Обратите внимание, что акт сверки задолженности не признается судьями документом, на основании которого прерывается течение срока исковой давности. Такой вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.01.2005 N 10584/04. Течение срока исковой давности может и приостанавливаться — такие случаи указаны в ст. 202 ГК РФ.

Нет списания — нет и дохода

В соответствии с налоговым законодательством суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признаются внереализационным доходом фирмы (п. 18 ст. 250 НК РФ). Доходом не признается кредиторская задолженность компании перед бюджетом, списанная или уменьшенная в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если организация вовремя не включит списанную кредиторскую задолженность в состав доходов для расчета налога на прибыль, то проверяющие попытаются доначислить налог на прибыль, пени за его несвоевременную уплату и штрафы. Они расценят действия фирмы (а вернее — бездействие) как сокрытие внереализационных доходов.

Но следует помнить, что списанию просроченной кредиторской задолженности предшествуют проведение инвентаризации, составление письменного обоснования и издание приказа руководителя. А само списание сопровождается соответствующими бухгалтерскими записями.

Арбитражная практика по вопросу включения просроченной кредиторки в состав внереализационных налоговых доходов складывалась неоднозначно. Одни арбитражные суды указывали, что бездействие налогоплательщика (непроведение инвентаризации, неиздание соответствующего приказа) не является основанием для невключения просроченной кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов в том налоговом периоде, когда срок исковой давности истек. Такой вывод имеет место в постановлениях ФАС ЗСО от 02.04.2007 N Ф04-1863/2007 (32958-А45-40) 1 , от 13.02.2008 N Ф04-580/2008 (1258-А46-40)(1416-А46-40), от 14.04.2008 N Ф04-1680/2008 (1949-А27-26); ФАС УО от 29.01.2008 N Ф09-9195/07-С2.

В постановлении ФАС ВСО от 17.10.2007 N А33-14926/06-Ф02-7876/07 также указывается, что для включения сумм кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов достаточно констатации факта истечения срока давности. При этом порядок применения и исчисления этого срока регулируется гражданским законодательством. Поскольку срок исковой давности истек, суд расценил непогашенную кредиторскую задолженность как внереализационный доход компании (постановление ФАС ЦО от 27.09.2007 N А64-4088/05-19).

Налоговики заинтересованы в том, чтобы организация списывала кредиторскую задолженность ранее истечения срока исковой давности — по «другим основаниям», например, в результате ликвидации кредитора. Ведь это увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы-должника. Но не стоит торопиться со списанием безнадежной кредиторки. Если кредитор был исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, без прохождения процедуры ликвидации, его исключение может быть обжаловано еще в течение года (п. 8 ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Следовательно, и задолженность по такому кредитору следует списывать только спустя год после внесения записи в ЕГРЮЛ.

Другие суды были более лояльны. Так, ФАС ЗСО решил, что «до издания приказа от 13.01.2003 N 17 «О списании дебиторской и кредиторской задолженности» у налогоплательщика не было оснований учитывать данную задолженность при определении финансового результата» (постановление ФАС ЗСО от 9.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3)).

Недавно свое мнение на этот счет высказал ВАС РФ. Судьи в постановлении Президиума от 15.07.2008 N 3596/08 пришли к выводу, что просроченную кредиторскую задолженность надо учитывать в составе внереализационных доходов после оформления соответствующих документов, в частности, приказа (распоряжения) руководителя. Судом рассматривалось такое дело.

По результатам выездной налоговой проверки инспекция взыскала недоимку, пени и штраф по налогу на прибыль. Налоговики решили, что компания нарушила п. 18 ст. 250 НК РФ — не включила в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность, числящуюся в учете по состоянию на 01.01.2005. Срок исковой давности на ее взыскание кредиторами пропущен.

Суды трех инстанций поддержали инспекцию. Однако ВАС РФ с ними не согласился. Сначала арбитры констатировали: «внереализационными доходами… признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности». Именно такая формулировка содержится в п. 18 ст. 250 НК РФ.

Далее высшие судьи обратились к правилам бухгалтерского учета (а они, как известно, не регламентируют порядок определения базы по налогу на прибыль) и отметили: п. 78 Положения о бухгалтерском учете 2 предусматривает, что суммы кредиторки, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству. Делается это на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя.

Поскольку фирма кредиторскую задолженность в бухучете не списывала, соответствующего приказа у нее нет, и, стало быть, оснований включать просроченную задолженность в состав доходов при расчете налога на прибыль не имеется.

Итак, по логике ВАС РФ выходит следующее. НК РФ требует включать в состав доходов именно списанную кредиторскую задолженность. То есть списание в данном случае — это уже свершившийся факт. Получается, задолженность сначала должна быть списана в бухгалтерском учете на основании приказа руководителя. Только после этого ее отражают и в налоговом учете (включают в состав внереализационных доходов). Если же такого приказа нет, соответствующих бухгалтерских записей тоже нет, следовательно, и в налоговом учете ее отражать не нужно.

Определяем дату списания кредиторки

Инспекторы вряд ли согласятся с позицией судей.
Поэтому тем, кто не хочет доводить дело до суда, лучше включать кредиторку в состав внереализационных доходов, как только по ней истек срок исковой давности. Готов к этому моменту приказ на списание или нет — значения не имеет.

Налоговики настаивают, что дата списания такой задолженности не может быть выбрана компанией самостоятельно. Сделать это нужно в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 16 ПБУ 9/99; п. 4 ст. 271 НК РФ).

Читайте так же: Неустойка по алиментам судебная

Арбитражный суд в постановлении ФАС ЗСО от 14.05.2007 N Ф04-2654/2007 (33891-А27-40) 3 решил, что в данном случае имеет значение, в каком порядке осуществляется инвентаризация. Если в соответствии с учетной политикой она проводится ежеквартально, то включать кредиторскую задолженность в доход надо в отчетном периоде. При проведении ежегодной инвентаризации списанная сумма кредиторки учитывается по итогам года.

Некоторые арбитражные суды признают за налогоплательщиком право списать кредиторскую задолженность по результатам инвентаризации и в следующем налоговом периоде, если срок исковой давности истек в предшествующем. Судьи считают, что в налоговом законодательстве нет «прямого указания на необходимость увеличения внереализационных доходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности» (постановление ФАС ЗСО от 09.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3)).

Однако ВАС РФ в определении от 04.10.2007 N 8980/07 пришел к такому выводу: «Нормы налогового законодательства не устанавливают, что налоговый период отнесения суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, к внереализационным доходам в целях исчисления прибыли может определяться по желанию налогоплательщика». Поэтому последний обязан включить суммы просроченной кредиторки в доходы в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный.

Н.М. Юденич, эксперт журнала

___________
1 Оставлено без изменения определением ВАС РФ от 04.10.2007 N 8980/07 (документ размещен в системе «ГАРАНТ»).

2 Утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (документ размещен в системе «ГАРАНТ»).

3 Оставлено в силе постановлением ФАС ЗСО от 21.01.2008 N Ф04-122/2007 (142-А27-37) (документ размещен в системе «ГАРАНТ»).

Журнал «Арбитражное правосудие в России» N 11/2008, Н.М. ЮДЕНИЧ, эксперт журнала

Источник: http://www.garant.ru/article/6546/

Кредиторская задолженность при ликвидации кредитора

Итак, требуется выяснить, как и на каком основании списать возникшую кредиторскую задолженность. Давайте рассуждать. Сумма кредиторской задолженности относится к внереализационным доходам предприятия, если ее списание производится по причине истечения срока исковой давности (или по каким-то иным причинам) — об этом говорится в тексте п. 18 ст. 250 НК РФ. Однако, если вернуться к нашему примеру, можно увидеть, что на дату ликвидации организации «Альфа» и ее кредитора «Бета», скорее всего, срок исковой давности еще не истечет.

Но положение Налогового Кодекса позволяет задолженность списать «по другим основаниям», а значит, так и следует поступить. С другой стороны, основания для проведения операции списания в такой ситуации не предусмотрены налоговым законодательством, о чем упоминается в Письме Минфина РФ от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381. Однако, в том же Письме Министерства финансов говорится и о том, что, хоть исчерпывающий список оснований в НК РФ не содержится, перечень оснований для списания кредиторской задолженности не является закрытым.

Теперь обратимся к тексту статей 415—419 ГК РФ — здесь мы и обнаружим другие основания для проведения списания кредиторской задолженности предприятия, помимо завершения срока исковой давности. К таким основаниям относятся:

Прекращение обязательства перед кредитором под выплате задолженности в связи с ликвидацией компании организации кредитора при условии, что тот никому не переуступал право требования долга.
Смерть кредитора (в том случае, если обязательство по выплате кредиторской задолженности неразрывно связано с его личностью).
Невозможность исполнения обязательства по выплате задолженности.
Прощение долга кредитором.

Списание кредиторской задолженности ликвидируемого предприятия, если кредитор ликвидируется раньше должника

Важно! Согласно п. 9 ст. 63 ГК РФ, процедура ликвидации юридического лица признается оконченной только после того, как в ЕГРЮЛ внесены соответствующие записи. С этого момента организация считается прекратившей существование, правоспособность юрлица прекращается (ст. 49 ГК РФ).

Видео (кликните для воспроизведения).

Если компания, которая имеет задолженность перед другой компанией, еще находится в процессе ликвидации, тогда как сведения о кредиторе были исключены из ЕГРЮЛ, должник действует по общей схеме, определенной для любых налогоплательщиков, узнавших о том, что фирма кредитора была ликвидирована.

В п. 18 ст. 250 НК РФ сказано, что сумму кредиторской задолженности необходимо включить в состав внереализационных доходов. Произвести соответствующую запись необходимо на дату исключения кредитора из ЕГРЮЛ. Что касается признания внереализационных доходов в целях исчисления налога на прибыль, логично было бы признать их в том налоговом периоде, в котором они имели место (согласно общему правилу п. 1 ст. 271 НК РФ) — вне зависимости от того, когда было поступление денег, имущества, услуг, работ, имущественных прав (метод начисления).

Однако, Федеральная налоговая служба требует, чтобы сумма долга была признана в периоде, в течение которого поставщик товара (кредитор) утратил правоспособность (когда запись о компании была исключена из ЕГРЮЛ). В Письме ФНС РФ от 02.06.2011 № ЕД-4-3/8754 говорится о том, что долг перед юридическим лицом, которое было ликвидировано, не может рассматриваться как кредиторская задолженность на том основании, что правоспособность кредитора прекращена. То есть, соответственно, прекращаются обязательства ликвидированной фирмы (если только ее обязательства не переданы другому лицу, ст. 419 ГК РФ).

Читайте также статью ⇒ «Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в 2018 году: порядок и этапы».

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Списание кредиторской задолженности ликвидируемого предприятия, если кредитор еще не ликвидирован юридически

Если компания, которая имеет кредиторскую задолженность перед другой фирмой уже ликвидирована, а кредитор юридически продолжает являться функционирующим предприятием (не исключен из ЕГРЮЛ), долг включается в состав внереализационных доходов. С даты принятия решения о проведении процедуры ликвидации юрлица срок исполнения его обязательств перед кредиторами считается наступившим. Далее действует ликвидационная комиссия:

отыскиваются кредиторы, взыскивается дебиторская задолженность;
кредиторы уведомляются о ликвидации организации в письменной форме;
в СМИ публикуется сообщение о ликвидации компании, сроках (как минимум 2 месяца с момента выхода публикации) и правилах заявления требований кредиторами;
составляется промежуточный ликвидационный баланс (по истечении сроков, данных кредиторам для предъявления требований);
после расчетов с кредиторами составляется ликвидационный баланс.

Читайте также статью ⇒ «Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности».

Ответы на распространенные вопросы про списание кредиторской задолженности ликвидируемого предприятия

Вопрос №1: Кредиторская задолженность перед фирмой, которая была ликвидирована, списана на дату внесения соответствующей записи о кредиторе в ЕГРЮЛ. Данный период пришелся на предшествующий налоговый период. Как действовать бухгалтеру?

Ответ: В такой ситуации нужно включить сумму кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов путем представления уточненного расчета за соответствующий период.

Вопрос №2: Компания имеет задолженность перед другой компанией, которая на данные момент ликвидирована. Налогоплательщик не обозначил задолженность как внереализационные доходы и не уплатил с ее суммы налог на прибыль. Можно ли считать за оправдание тот факт, что не проводилась инвентаризация задолженности, или что не издавался приказ о списании?

Читайте так же: Официальное разрешение на работу

Ответ: Нет. На налогоплательщика возлагается обязательство по своевременному проведению инвентаризации обязательств и отнесению суммы кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов с последующим ее списанием.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Порядок списания задолженности при ликвидации кредитора

Подробнее о порядке списания, а также о том, как его документально оформить, см. в материале «Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности».

Когда списывать кредиторскую задолженность по ликвидированному контрагенту?

Проверить кредитора можно, в частности, на сайте налоговой. Об этом подробнее см. в статье «Проверка контрагента на сайте налоговой (нюансы)».

Единственно верного ответа здесь нет.

Что делать, если кредитор — иностранная организация?

Проверить иностранного кредитора можно 2 способами:

подать официальный письменный запрос в соответствующие (регистрационные) органы страны — постоянного места пребывания контрагента;
попытаться найти актуальные базы юридических лиц (аналога ЕГРЮЛ) по стране, в которой он был зарегистрирован.

Читайте так же: Ответственность за сокрытие доходов при уплате алиментов

Посмотреть еще:

Материалы Проводки по Приходу ГЛАВНАЯ СТРАНИЦА НАЛОГОВЫЕ НОВОСТИ БУХГАЛТЕРСКИЕ НОВОСТИ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ГОДОВОЙ ОТЧЕТ И…

Часто ли наказывают по п. 1 ст. 126 НК РФ?П. 1 ст. 126 НК РФ…

Операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основеПодкласс 68.3 содержит две группы кодов:…

Двойное налогообложениеДвойное налогообложение — одновременное обложение в разных странах одинаковыми налогами доходов. Двойное налогообложение вызвано…

Департамент Росприроднадзора по Крымскому федеральному округу, Керчь Выбор территориального органаЦентральный аппарат Росприроднадзора02 Управление Росприроднадзора по…

Источник: http://zullus.ru/kreditorskaya-zadolzhennost-pri-likvidatsii-predpriyatiya/

Списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора

spisanie_kreditorki.jpg

Порядок списания кредиторской задолженности

Существуют различные основания для списания кредиторской задолженности фирмы:

по общему правилу предприятие может списывать свои долги по истечении срока давности, составляющего 3 года, кроме задолженности по налогам, штрафам, пеням (ст.195-196 ГК РФ, п. 7 ПБУ 9/99);
исключение кредитора из ЕГРЮЛ как недействующей организации;
прощение контрагентом долгов;
ликвидация кредитора (ст. 419 ГК РФ).

Меняется ли порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности при прекращении деятельности контрагентом? Процедура аналогична установленной последовательности действий для всех иных оснований:

1.Проведение инвентаризации расчетов для определения актуального объема задолженности, которую подлежит списать, с составлением соответствующего акта.

2.Оформление бухгалтерской справки, объясняющей причины появления и списания долгов.

3.Подготовка и издание приказа руководителя о списании.

4.Непосредственно произведение списания с составлением необходимых бухгалтерских проводок.

Для списания кредиторской задолженности при ликвидации предприятия необходимо приложить документ, которым подтверждается факт прекращения деятельности кредитора. Согласно п. 9 ст. 63 ГК РФ моментом прекращения существования фирмы является дата внесения записи о ликвидации в ЕГРЮЛ, а документальным подтверждением произошедшего события служит выписка из ЕГРЮЛ (п. 2 ст. 6 закона о госрегистрации № 129-ФЗ от 08.08.2001г.).

Невостребованная кредиторская задолженность списывается на счета:

прочих доходов – в бухучете (п.п. 7, 10.4 ПБУ 9/99);
внереализационных доходов – в налоговом учете на основании п. 18. ст. 250 НК РФ. В своем письме № 03-03-06/1/9152 от 25.03.2013г. Минфин разъясняет, что ликвидация компании служит одним из «других» оснований для произведения такого действия в целях налогообложения прибыли.

Когда производить списание кредиторской задолженности

Ориентируясь на разъяснения налоговиков и судебную практику, списание безнадежной кредиторской задолженности следует осуществлять в периоде, когда была произведена запись в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора (например, письмо Минфина РФ от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381), иначе предприятие несет высокий риск получения доначислений налогов.

Как можно списать кредиторскую задолженность, если дата внесения такой записи пришлась на прошлый отчетный период? В таком случае долговая сумма включается во внереализационные доходы посредством подачи уточненного расчета (п. 1 ст. 54 НК РФ). При этом учитывается весь объем долга вместе с НДС.

Бухгалтерские проводки

Списать задолженность перед ликвидированным кредитором можно по расчетам с:

поставщиками;
заказчиками;
прочими кредиторами – юрлицами.

Поэтому, чтобы списать кредиторскую задолженность, проводки делаются с использованием счетов 60, 62, 76. При списании долга у предприятия формируется доход, для отражения которого применяется счет списания кредиторской задолженности – 91 «Прочие доходы». Следовательно, типовая проводка имеет следующий вид:

Дт (60, 62, 76) Кт 91-1 — списана кредиторская задолженность.

Внимание! Производя списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора, следует обязательно проанализировать наличие налогов, связанных с ней, на счетах «19» и «76», чтобы списать их вместе со снятием с учета долговой суммы.

Списание кредиторской задолженности в бюджетном учреждении

Отражение «бюджетниками» операций списания невостребованной «кредиторки» проводится согласно Плана счетов, утв. приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н. Долг относится на забалансовый счет «20» на основании процедур списания после проведения инвентаризации, подписания акта.

Чтобы произвести списание невостребованной кредиторской задолженности в бюджетном учете, в первую очередь, необходимо определить и согласовать:

критерии отнесения долга к невостребованному;
список документов, являющихся основанием для списания.

Осуществляя списание кредиторской задолженности в бюджетном учреждении, проводки используют счет 0.401.10.173. Записи делаются, например, такие:

списание невостребованного долга по прочим услугам – Дт 2.302.26.830 Кт 2.401.10.173;
отнесение кредиторской задолженности за баланс – Дт 20. Если до окончания срока исковой давности долг не будет востребован, его сумма спишется окончательно.

Порядок списания долгов с баланса устанавливается в бюджетном учреждении приказом о его учетной политике.

Как восстановить списанную кредиторскую задолженность

Гражданским кодексом допускается исполнение долговых обязательств и после их списания в учете. Основанием для восстановления в бухучете кредиторской задолженности служит новое соглашение между сторонами.

Например, долг был списан проводкой Дт 62 Кт 91-1. Если соглашение заключено:

в текущем году — на дату его подписания можно сделать сторнировочную проводку;
в следующем году — следует признать свой расход как прочий, отразив его проводкой: Дт 91-2 Кт 62.

Примеры

ООО «Ритм» получило товары от другой фирмы на сумму 250 000 руб. После чего поставщик ликвидировался (есть ксерокопия свидетельства). Оплата за поставленные товары не производилась. Как списать кредиторскую задолженность бухгалтеру?

По неоплаченным товарам для списания долга необходимо сделать такие записи:

Основание (первичный документ)

Списание кредиторской задолженности перед продавцом товаров в связи с его ликвидацией

Инвентаризационный акт по расчетам, бухгалтерская справка, приказ руководителя

Если НДС, предъявленный поставщиком:

ранее принят к вычету, делается бухгалтерская запись: Дт 60 (76) Кт 91.1 – списанная «кредиторка» включена в доходы с учетом НДС;
не принят к вычету (включен во внереализационные расходы на основании пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ), в бухучете производится запись: Дт 91.2 Кт 19 – предъявленный поставщиком, но не принятый к вычету НДС включен в расходы.