Содержание
- 1 Инвентаризация ос недостача проводки
- 2 Проведение инвентаризации ТМЦ
- 3 Выявление при инвентаризации оборудования, требующего ремонта
- 4 Бухгалтерские проводки при списании недостачи в случае наличия или отсутствия виновных лиц
- 5 Проводки по излишкам и недостачам при инвентаризации
- 6 Инвентаризация основных средств: излишки и недостача в 2020 году
Инвентаризация ос недостача проводки
Порядок инвентаризации основных средств устанавливает руководитель компании в соответствии с действующим законодательством.
Выделяют 3 основных этапа проведения инвентаризации:
1. В организации должна быть создана инвентаризационная комиссия, состав которой руководитель компании утверждает в приказе о проведении инвентаризации по форме ИНВ-22.
В инвентаризационную комиссию следует включить бухгалтеров, специалистов по ОС, руководство компании. Недопустимо отсутствие хотя бы одного члена комиссии — только при стопроцентной явке всех участников инвентаризации процедура считается состоявшейся. Помимо состава комиссии, в ИНВ-22 регистрируются сроки проведения инвентаризации, причины и объекты проверки.
Все проводимые компанией инвентаризации должны быть зафиксированы в журнале по форме ИНВ-23.
Перед началом инвентаризации члены комиссии получают актуальные документы по ОС компании. На них делается пометка «до инвентаризации на ____ (дата)». Материально ответственные лица письменно подтверждают, что к началу процедуры все документы на ОС были переданы комиссии.
Помимо бухгалтерских документов по ОС, комиссия проверяет:
- сведения, которые подтверждают права собственности компании на здания;
- техпаспорта и иную техдокументацию;
- регистры аналитического учета;
- наличие документов на объекты природных ресурсов, принадлежащие компании.
2. Комиссия в ходе инвентаризации осматривает ОС и фиксирует в описи по форме ИНВ-1 название ОС, назначение, инвентарные номера и основные показатели объекта.
Для ТС и оборудования в описи должен быть указан заводской номер в соответствии с техпаспортом изготовителя, год выпуска, назначение, мощность.
Однотипные ОС, которые поступили в организацию одновременно и учитываются на инвентарной карточке группового учета, в описи указываются по наименованиям с указанием количества.
ОС, которые на момент инвентаризации отсутствуют в компании (кроме переданных в аренду), например, судно или железнодорожный состав отправлены в рейс, проверяются до момента их временного отсутствия.
3. Выявляются расхождения между фактическими и учетными данными. Расхождения между данными бухучета и фактическим состоянием ОС, зафиксированные в ИНВ-1, отражаются в сличительной ведомости по форме ИНВ-18.
Ведомость составляется в 2 экземплярах: один для бухгалтерии, второй — для материально ответственных лиц, при этом комиссия запрашивает у них письменные объяснения причин расхождений.
Документальное оформление инвентаризации объектов основных средств (нюансы)
ОС, которые во время инвентаризации находятся в ремонте, отражаются в ведомости по форме ИНВ-10 с указанием стоимости и расходов предприятия на ремонт.
На ОС, переданные в аренду или на ответственное хранение, составляется отдельная опись с указанием документов, подтверждающих принятие контрагентом имущества.
Также отдельная опись составляется на ОС, которые не могут быть использованы в хозяйственной деятельности компании и восстановлению не подлежат: члены комиссии указывают время ввода в эксплуатацию и причины, по которым пользоваться имуществом теперь невозможно.
Если в ходе реконструкции или восстановления ОС поменялось назначение объекта, то в опись следует внести новые сведения. Если в результате проведенных работ балансовая стоимость ОС изменилась, а в бухучете эти данные не зафиксированы, то этот факт следует отразить в описи.
Если инвентаризационная комиссия выявила ошибки в характеристиках объектов, то члены комиссии включают в ИНВ-1 правильные сведения и техпоказатели.
Неучтенное ОС, выявленное в ходе инвентаризации, чиновники требуют приравнивать к внереализационному доходу (п. 20 ст. 250 НК РФ) и начислять по нему впоследствии амортизацию в соответствии с рыночной стоимостью и фактическим износом, зафиксированным инвентаризационной комиссией. Сведения о стоимости ОС должны быть подтверждены документами или путем экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).
ВНИМАНИЕ! Амортизационную премию по обнаруженным в ходе инвентаризации неучтенным ОС применять нельзя.
Итоги инвентаризации фиксируются в ведомости по форме ИНВ-26.
Проводки при инвентаризации ОС: пример
Компания ООО «Сигма» перед годовой отчетностью провела инвентаризацию основных средств. В результате сличения учетных и фактических данных выявили:
- недостачу станка гидравлического покупной стоимостью 42 тыс. руб. (28 тыс. руб. остаточная стоимость и 14 тыс. руб. амортизация);
- недостачу ноутбука (виновное лицо Самохина Л. Е.) стоимостью 52 тыс. руб. (36 тыс. руб. остаточная стоимость и 16 тыс. руб. амортизация);
- излишки насоса гидравлического рыночной стоимостью 45 тыс. руб.
Источник: http://atorcenter.ru/inventarizatsiya-osnovnyh-sredstv-provodki/
Проведение инвентаризации ТМЦ
Инвентаризация товарно-материальных ценностей – эта процедура, которая периодически проводится на каждом предприятии и помогает поддерживать порядок в бухгалтерском учете. В процессе инвентаризации проверяется фактическое наличие ценностей у предприятия и сверяется с учетными данными.
Периодичность проведения инвентаризации – как минимум 1 раз в конце года. Также процедура может проводиться в течение года при необходимости, например, при контрольной проверке или смене лица, ответственного за хранение товарно-материальных ценностей.
В ходе инвентаризации выявляются непригодные материалы, которые подлежат дальнейшему списанию, как оформить приказ смотрите на https://blankived.ru/prikaz-o-spisanii-mc/
Порядок проведения инвентаризации ТМЦ
Процедуру сверки фактических и учетных данных поручают комиссии, которая назначается руководством. В состав комиссии обычно входят материально ответственные лица, работники бухгалтерии и представители руководящего состава предприятия. Руководителем назначается председатель комиссии. В задачи комиссии входит контроль и организация проведения инвентаризации и грамотное документальное оформление.
Документальное оформление инвентаризации ТМЦ
Прежде всего, руководителем утверждается приказ на инвентаризацию. В тексте приказа указывается, какие именно ценности подлежат пересчету и сверке с учетными данными, утверждается состав инвентаризационной комиссии, а также устанавливаются сроки проведения процедуры.
При проверке и пересчете материалов оформляются инвентаризационные описи, в которых последовательно приводится перечень всего пересчитанного имущества с указанием наименования, артикула, фактического количества и других необходимых показателей.
Для учета хранящихся на складе материалов заполняется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей ИНВ-3.
Помимо того, что нужно пересчитать ТМЦ на складе предприятия, нужно также учесть те материалы, которые не находятся в данный момент на складе, но при этом принадлежат предприятию.
- ТМЦ, переданные на ответственное хранение в другие организации,
- ТМЦ, находящиеся в пути (то есть купленные у других предприятий, но не дошедшие пока до склада),
- Ценности, проданные и отгруженные со склада, по которым еще не получена оплата от покупателя;
- Ценности, переданные в переработку в другие организации.
Для учета этих ТМЦ заполняются формы:
- ИНВ-4 «Акт инвентаризации ТМЦ отгруженных»
- ИНВ-5 «Инвентаризационная опись ТМЦ, принятых на ответственное хранение»
- ИНВ-6 «Акт инвентаризации расчетов за ТМЦ, находящихся в пути»
Сведения в эти описи и акты вносятся на основании документов, подтверждающих факт передачи на ответхранение, отгрузки покупателям, покупки и оплаты у поставщика.
По завершению процедуры инвентаризации выявляются расхождения между учетными данными и фактическими, которые отражаются в сличительной ведомости ИНВ-19.
Все эти данные передаются в бухгалтерию. Бухгалтер проводит необходимые действия и отражает проводки по оприходованию излишков и списанию недостачи.
Предлагаем также почитать, как проходит инвентаризация основных средств — по этой ссылке.
Бухгалтерский учет результатов инвентаризации
Излишки – это товарно-материальные ценности, которые имеются фактически, но никак не отражены документально.
Излишки ТМЦ признаются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91. Приходуются излишки в дебет счета учета материалов (сч.10).
Проводка по учету излишков имеет вид: Д10 К91.1.
Недостача ТМЦ – это ценности, которые числятся на предприятии по документам, но фактически отсутствуют.
Недостачу необходимо списать с кредита счета учета материалов.
Для учета недостачи используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Проводка по отражению выявленной в процессе инвентаризации недостачи имеет вид Д94 К10.
В пределах норм недостача может быть списана в дебет счетов учета затрат на производство. Проводка: Д20 (23) К94.
Если же установлено виновное лицо, то недостача списывается проводкой Д73.2 К94. Дальше виновное лицо может самостоятельно внести сумму недостачи в кассу предприятия Д50 К73.2 или же сумма может быть удержана из его заработной платы Д70 К73.2.
Если виновное лицо не установлено, то сумма недостачи материалов списывается в прочие расходы проводкой Д91.2 К94.
Источник: http://buhs0.ru/provedenie-inventarizacii-tmc/
Выявление при инвентаризации оборудования, требующего ремонта
Бухгалтерский учет
При инвентаризации проводится проверка наличия, состояния и оценки имущества и обязательств. Целью проведения инвентаризации является обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Выявленное при инвентаризации неучтенное имущество приходуется по рыночной стоимости. На сумму рыночной стоимости имущества увеличиваются прочие доходы организации (пп. «а» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).
В данном случае выявлено оборудование, которое будет использоваться в производстве после доведения его до состояния, пригодного к использованию, т.е. будет использоваться в качестве объекта ОС (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Оборудование принимается в состав ОС по первоначальной стоимости, которую в данном случае формируют рыночная стоимость оборудования, а также расходы, связанные с доведением оборудования до состояния, пригодного к использованию (стоимость ремонта и наладки без учета НДС).
Рыночная стоимость оборудования определяется в порядке, установленном п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. При этом могут быть использованы доступные организации данные о ценах на аналогичное оборудование либо данные экспертного заключения об оценке стоимости оборудования, проведенной оценщиком.
Заметим, что согласно п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств неучтенные объекты ОС, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета ОС в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве прочих доходов.
На наш взгляд, указанный порядок учета применим только в случаях, когда выявленный объект уже фактически используется в качестве ОС или для начала использования объекта не требуется дополнительных затрат.
В рассматриваемой ситуации необходимо осуществить доведение объекта до состояния, пригодного к использованию, следовательно, оприходование выявленного объекта следует отразить по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В дебет счета 08, субсчет 08-4, относится также стоимость ремонта и наладки оборудования, проведенных сторонней организацией (без учета НДС).
Сформированная на счете 08, субсчет 08-4, первоначальная стоимость готового к эксплуатации оборудования списывается в дебет счета 01 «Основные средства».
При принятии оборудования к учету устанавливается срок его полезного использования — период времени, в течение которого объект будет использоваться организацией в деятельности, приносящей доход (абз. 7 п. 4, п. 20 ПБУ 6/01). Этот срок устанавливается с учетом фактического износа оборудования, определенного комиссией по инвентаризации (Указания по заполнению формы N ИНВ-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88) . В целях бухгалтерского учета срок полезного использования объекта ОС может устанавливаться на основании Классификации объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, с учетом суммы фактического износа. По новым объектам ОС, относящимся к третьей амортизационной группе, срок полезного использования устанавливают свыше трех лет до пяти лет включительно. Следовательно, срок полезного использования оборудования в данном случае может быть установлен равным 42 месяцам (5 лет x 12 мес. x (100% — 30%)).
Документальное оформление
Выявленный объект заносится в Инвентаризационную опись основных средств (унифицированная форма N ИНВ-1), а также в Сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств (унифицированная форма N ИНВ-18, утвержденная Постановлением Госкомстата России N 88). В ведомости и описи указываются данные, характеризующие выявленный объект и его технические показатели, а также указывается рыночная стоимость объекта (п. п. 3.3, 4.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, Указания по заполнению формы N ИНВ-18, Указания по заполнению формы N ИНВ-1).
Данные о рыночной стоимости оборудования должны подтверждаться документально либо путем проведения независимой оценки (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
Согласно Указаниям по заполнению формы N ИНВ-1 при оприходовании выявленного при инвентаризации объекта оформляется соответствующий акт, в котором указываются первоначальная стоимость объекта, определенная с учетом рыночных цен, и сумма износа, определенная по техническому состоянию объекта.
Считаем, что таким актом может являться Акт о приеме-передаче объекта основных средств (унифицированная форма N ОС-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7), в котором на момент оприходования выявленного оборудования указываются его рыночная стоимость и фактический износ (справочно в разд. 3 Акта). Кроме того, указывается на необходимость ремонта оборудования (на третьей странице Акта по форме N ОС-1 в заключении комиссии по приемке объекта).
В данном случае Акт по форме N ОС-1 составляется в одном экземпляре, разд. 1 Акта, а также данные об организации-сдатчике не заполняются (Указания по заполнению Акта по форме N ОС-1).
После окончания ремонта в разд. 2 Акта указывается первоначальная стоимость, определенная на основании рыночной цены выявленного имущества, а также затрат на его доведение до состояния, пригодного к использованию. Срок полезного использования устанавливается с учетом фактического износа объекта, определяемого по его техническому состоянию.
На основании указанного Акта по форме N ОС-1 открывается Инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме N ОС-6.
Затраты, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию, отражаются в учете на основании акта приемки выполненных работ, подписанного с организацией — исполнителем работ. Акт составляется в произвольной форме, но должен содержать все обязательные для первичных документов реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ.
Налог на прибыль организаций
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость ОС, полученного безвозмездно либо выявленного в результате инвентаризации, определяется как сумма, в которую оценено данное имущество в соответствии с п. п. 8, 20 ст. 250 НК РФ.
Пункт 20 ст. 250 НК РФ относит стоимость имущества, выявленного при инвентаризации, к внереализационным доходам, но не содержит самого порядка определения этой стоимости.
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ при получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Считаем, что исходя из совокупности норм, содержащихся в абз. 2 п. 1 ст. 257, п. п. 8, 20 ст. 250 и п. 5 ст. 274 НК РФ, сумму дохода в виде стоимости имущества, выявленного при инвентаризации, а также саму стоимость такого имущества для целей налогового учета следует определять исходя из рыночной стоимости выявленного при инвентаризации имущества.
Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России (Письма от 29.12.2009 N 03-03-06/1/829, от 25.03.2010 N 03-03-06/1/189).
Стоимость объекта ОС, выявленного при инвентаризации, в налоговом учете учитывается в расходах через начисление амортизации в общеустановленном порядке (ст. ст. 258, 259, пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
Особого порядка определения срока полезного использования ОС, выявленных при инвентаризации, гл. 25 НК РФ не содержит. Выявленное имущество включается в состав той амортизационной группы, к которой оно относится по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (п. 1 ст. 258 НК РФ).
В случае если выявленное при инвентаризации имущество ранее находилось в эксплуатации, при определении его срока полезного использования организация, на наш взгляд, вправе учесть степень фактического износа имущества аналогично норме, предусмотренной для приобретения объектов ОС, бывших в употреблении, у третьих лиц (п. 7 ст. 258 НК РФ). К выводу о правомерности такого подхода пришел ФАС Московского округа в Постановлении от 11.06.2009 N КА-А40/4753-09.
По мнению Минфина России, а также налоговых органов, для целей применения нормы п. 7 ст. 258 НК РФ данные о периоде эксплуатации приобретенного имущества должны быть подтверждены документально (п. 2 Письма Минфина России от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608, Письма Минфина России от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/209, УФНС России по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062760@). В случае если срок эксплуатации ОС не может быть подтвержден документально, срок полезного использования по такому ОС устанавливается в общем порядке (п. 1 Письма Минфина России от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141).
На наш взгляд, данные, подтверждающие срок фактической эксплуатации имущества, выявленного при инвентаризации, могут быть взяты из первичных документов, составленных инвентаризационной комиссией при оприходовании выявленного объекта ОС (Акта по форме N ОС-1). Соответственно, срок полезного использования по оборудованию, относящемуся к третьей амортизационной группе и имеющему фактический износ 30%, может быть, как и в бухгалтерском учете, установлен равным 42 месяцам (5 лет x 12 мес. x (100% — 30%)).
При этом заметим, что данная позиция может привести к спорам с налоговыми органами.
Амортизационную премию, предусмотренную п. 9 ст. 258 НК РФ, по имуществу, выявленному при инвентаризации, организация применять не вправе (Письмо Минфина России N 03-03-06/1/829).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Организация имеет право на налоговый вычет суммы НДС, предъявленной организацией, проводившей ремонт и наладку оборудования, в момент принятия на учет выполненных работ (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ | ||
| Отражена стоимость оборудования, выявленного при инвентаризации и требующего ремонта | 08-4 | 91-1 | 100 000 | Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств | ||
| Ремонт и наладка оборудования | ||||||
| Приняты работы по ремонту и наладке оборудования (23 600 — 3600) | 08-4 | 60 | 20 000 | Акт приемки-передачи выполненных работ | ||
| Отражена сумма НДС по выполненным работам | 19 | 60 | ||||
 |
Видео (кликните для воспроизведения). |
Срок полезного использования, определенный организацией при принятии оборудования к бухгалтерскому учету, признается оценочным значением и подлежит пересмотру на предмет его изменения исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств (п. 20 ПБУ 6/01, п. п. 2, 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Источник: http://ppt.ru/news/106143
Бухгалтерские проводки при списании недостачи в случае наличия или отсутствия виновных лиц
Персональный счет бухгалтерского счета для отражения недостач
Для фиксации недостач в бухгалтерском учете предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (План счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Основные сведения о счете 94 представлены на рисунке ниже:
Какие суммы отражаются по дебету и кредиту этого счета, смотрите далее:
Что необходимо учесть при расчете остаточной стоимости основного средства (ОС), расскажут материалы:
Как в хозяйственной деятельности применяется счет 94, расскажем в следующем разделе.
Виновные лица установлены: как списать выявленную при инвентаризации недостачу
Регулярный контроль наличия и состояния имущества, проводимый посредством проведения инвентаризации, помогает руководству компании:
- своевременно выявлять недостачу и порчу имущества;
- разбираться с виновниками;
- принимать меры по взысканию недостач с виновных лиц;
- списывать испорченные и отсутствующие материальные ценности со счетов бухгалтерского учета и формировать достоверную информацию в отчетности об имуществе компании;
- принимать меры по усилению контроля за сохранностью активов, повышению уровня ответственности материально ответственных лиц и т. д.
О нюансах проведения инвентаризации рассказывают статьи:
Чтобы разобраться с проводками по списанию недостачи при инвентаризации, воспользуемся условиями примера.
После проведения инвентаризации на складе № 3 (материально ответственное лицо — кладовщик Завьялов Н. Г.) была выявлена недостача ТМЦ в сумме 8 630 руб.:
Совковая лопата с деревянным черенком (рельсовая сталь)
Кладовщик Завьялов Н. Г. согласился добровольно возместить недостачу.
В учете компании были произведены проводки по списанию недостачи на виновное лицо:
Стоимость недостающих ценностей перенесена на счет учета недостач
Недостача отнесена на виновное лицо
Недостача удержана из заработной платы материально ответственного лица по его заявлению
Как наличие норм естественной убыли влияет на порядок списания недостач, рассказываем здесь.
Не с кого спросить за недостачу: разбираемся с проводками
Ситуации, когда за недостачу не с кого спросить, возникают нередко. Активы компании могут быть утрачены в результате форс-мажорных обстоятельств (при наводнении, засухе, землетрясении) или похищены ворами, ловко заметающими следы.
Сначала собственнику имущества надлежит разобраться в истинных причинах недостачи и принять меры по поиску виновных лиц, а также доказательств их причастности к утрате ценностей. Для этого компания может сама провести внутреннее расследование или обратиться с заявлением в полицию.
Какие применяются проводки при списании недостачи, если виновник не установлен, посмотрим на примере.
Со строительной площадки компании «Стройка-город» пропали стройматериалы на сумму 2 654 399 руб. 38 коп. В учете «Стройка-город» после проведения инвентаризации и оформления необходимых документов произведена запись:
Отражена недостача стройматериалов
Руководство компании обратилось в полицию с заявлением о краже. В результате расследования виновники кражи установлены не были. После получения от органов внутренних дел документа о приостановлении дела о хищении ценностей в связи с отсутствием виновных лиц в бухгалтерском учете ООО «Стройка-город» произведены записи:
Списан убыток от недостачи на прочие расходы в связи с отсутствием виновных лиц
Такая же запись производится в учете, если вина материально ответственного лица в порче или утрате ценностей не доказана. Основанием может выступать оправдательный приговор суда (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).
О нюансах применения счета 91 узнайте из этого материала.
Как списать недостачу за счет чистой прибыли
Чистая прибыль — это конечный финансовый результат деятельности компании за отчетный период. Ее показатель формируется на счете 99 «Прибыль и убытки» и заключительными оборотами в конце года списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ». Нераспределенная прибыль может использоваться для покрытия убытков (например, при обнаружении недостачи). Однако принять решение о такой форме использования прибыли могут только собственники компании.
О том, куда можно направить чистую прибыль компании, рассказывает эта публикация.
Если собственники примут такое решение, проводки при списании недостачи за счет чистой прибыли не будут затрагивать счета 99 и 84. Операция по списанию недостачи в бухгалтерском учете будет отражаться корреспонденцией счетов Дт 91.2 Кт 94. Такое списание недостачи приводит к появлению расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом, так как при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль эта сумма участвовать не будет. В результате на счетах бухучета необходимо отразить постоянное налоговое обязательство.
О видах расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом узнайте из этого материала.
Итоги
Выявленные суммы недостач, вне зависимости от наличия или отсутствия виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Списание отраженных на этом счете сумм производится на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — если виновное лицо установлено, или признается прочим расходом и списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» — если виновники не найдены или их причастность к недостаче не доказана.
Проводки по излишкам и недостачам при инвентаризации
Проверить фактическое наличие и остатки имущества – непосредственная заинтересованность самой компании, это позволит убедиться в точности подготавливаемой к сдаче в ФНС отчетности. Как провести и правильно оформить результаты ревизии, какими документами руководствоваться, как отразить в проводках излишки и недостачи, выявленные при инвентаризации – расскажем в статье.
Готовим и проводим инвентаризацию
Обязанность проводить ежегодную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств установлена Положением по ведению бух.учета, утвержденным Минфином 29.07.1998г. №34н. Правила и порядок проведения данной процедуры установлен Методическими указаниями (приказ МинФина №49 от 13.06.1995г), в них перечислены состав имущества и обязательств, подлежащих ревизии, и формы документов, которыми можно оформить результаты.
Основные этапы проведения инвентаризации приведены в таблице:
| Этап | Документ | Пояснение |
| Подготовка | Приказ руководителя о проведении инвентаризации | В приказе указываются: сроки проведения, причина инвентаризации, перечень инвентаризируемого имущества, перечень материально ответственных лиц и состав комиссии |
| Проведение | Инвентаризационная опись | Члены комиссии ведут опись (подсчет) имущества и его состояния |
| Сопоставление данных | Сличительная ведомость | Сверка данных, представленных в описи, с данными в бух.учете. Составление сличительных ведомостей на предмет выявления расхождений. |
| Оформление и утверждение результатов | Бух.справка | Приведение в соответствие данных бух.учета фактическому наличию. Списание недостачи или оприходывание излишков |
Причинами проведения инвентаризации, помимо ежегодной обязанности, могут стать:
- Смена материально ответственного лица;
- Факт хищения или порчи;
- Стихийное бедствие;
- Причины организационного характера (смена руководителя, реорганизация и пр.):
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Результатами инвентаризации могут быть:
Для проведения инвентаризации на предприятии формируется комиссия в составе не менее трех человек. По результатам инвентаризации комиссия оформляет сличительные ведомости, инвентаризационные описи, акты:
Оформляем результаты инвентаризации в проводках
Заключительным этапом инвентаризации выступает приведение в соответствие данных бухгалтерского учета, при этом часто возникает необходимость списать недостачи или, напротив, оприходывать излишки ценностей.
Как отразить в проводках выявленную недостачу при инвентаризации
Недостачу необходимо отразить на сч.94 в корреспонденции со счетом учета списываемого имущества:
Далее действуем одним из двух способов:
1) Виновные не установлены (не найдены).
Можно списать недостачу в пределах утвержденных норм естественной убыли на расходы по основному виду деятельности. Недостача при инвентаризации проводки:
Если естественные нормы убыли на определенные виды имущества не установлены или недостача их превышает, то ее относят на прочие расходы и отражают проводкой:
Важно помнить, что в налоговом учете признать расходы сверх норм естественной убыли нельзя (ст.254 НК РФ).
2) Виновные установлены, ущерб возмещается за их счет.
В данной ситуации важную роль играет наличие и содержание договора о материальной ответственности, а также нормы ТК РФ, содержащие указания о предельном размере и порядке удержаний сумм из заработной платы работников. Если виновное лицо не является работником организации и согласно возместить ущерб (лучше оформить соглашение о добровольном возмещении ущерба), то можно внести денежные средства в кассу или на расчетный счет. Бухгалтер отразит недостачу проводками:
- Дт 73 Кт 94 – недостача отнесена на виновное лицо;
- Дт 50 (51) Кт 73 – виновное лицо возместило недостачу.
Если возмещение недостачи определено по рыночной стоимости, превышающей балансовую, то сумму превышения отражают проводками:
- Дт 73 Кт 98 – отражена разница в стоимости недостачи;
- Дт 98 Кт 91 – разница отнесена на прочие доходы.
Если лицо не признает себя виновным и не согласно возместить ущерб, то недостачу списывают на прочие расходы (как в случае с неустановленным виновником) и ждут решения суда.
Как отразить в проводках выявленные излишки при инвентаризации
Излишки в ходе инвентаризации, как правило, выявляются реже. Их учет ведется по рыночной стоимости, которую необходимо подтвердить одним из способов:
- Справкой общества, составленной на основании анализа цен на аналогичное имущество (накладные поставщиков, объявления о продаже схожих объектов в СМИ, справка из органов статистики и т.п.);
- Справкой, составленной независимым оценщиком (более предпочтительно).
Излишки ценностей по рыночной цене относят на прочие доходы и оприходывают проводкой:
Пересорт
Если в ходе ревизии выявлена недостача одной ценности и излишек другой, этот факт также необходимо отразить в учете.
Ситуация: При инвентаризации склада запчастей выявлена недостача трех втулок стоимостью 4 500 руб/шт, и излишек в виде трех форсунок стоимостью 6 700 руб/шт.
Отразим в учете:
| Дт | Кт | Сумма | Пояснение | Документ |
| 94 | 10.5 | 13 500,00 | Определена недостача втулок (списание ТМЦ проводки) | Опись ИНВ-3,ведомость ИНВ-19 |
| 10.5 | 94 | 20 100,00 | Оприходованы форсунки | Опись ИНВ-3,ведомость ИНВ-19 |
| 94 | 91.1 | 6 600,00 | Признаны прочие доходы | Бух.справка |
Добавить комментарий Отменить ответ
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.
Инвентаризация основных средств: излишки и недостача в 2020 году
Каждое предприятие рано или поздно подвергает свое имущество инвентаризации, то есть проверки фактического наличия и сверки его с учетными данными. Инвентаризация основных средств может проходить по нескольким причинам:
- замена ответственного за сохранность объекта лица;
- контрольная проверка;
- плановая проверка в конце отчетного года и пр.
Какова бы ни была причина, порядок проведения инвентаризации основных средств должен соблюдаться. В статье мы поговорим о том, как проходит данный процесс, какие документы заполняются в процессе инвентаризации, проводки, которые необходимо выполнить по окончании процесса.
Порядок проведения инвентаризации основных средств
Если у организации появилась необходимость проверить остатки по основным средствам, то первым шагом должно быть создание приказа на инвентаризацию. Составляется приказ форма ИНВ-22, который утверждает сроки проведения инвентаризации, а также в нем приводится перечень членов инвентаризационной комиссии, которая будет контролировать и проводить процесс пересчета.
Состав инвентаризационной комиссии должен включать:
- материально ответственные лица;
- представители бухгалтерии;
- представители руководства;
- иные лица, в том числе могут присутствовать и лица, не являющиеся работниками данной организации.
Также в приказе на инвентаризацию ИНВ-22 должен быть назначен председатель комиссии.
После того, как приказ составлен, в установленный срок начинается процесс инвентаризации, который заключается в пересчете всех имеющихся у предприятия объектов основных средств и занесении их наименования, номера и необходимые технические показатели в инвентаризационную опись форма ИНВ-1. Помимо того, что в инвентаризационной описи основных средств отражаются данные при фактической проверке объектов, туда также заносятся данные бухгалтерского учета.
Если инвентаризации подвергаются здания, то проверяются документы, подтверждающие нахождение объектов в собственности предприятия.
После того, как опись заполнена, фактические данные сверяются с учетными. Те наименования, по которым выявлены расхождения, заносятся в сличительную ведомость форма ИНВ-18.
Основные средства, которые не пригодны к использованию и не подлежат ремонту и восстановлению, заносятся в отдельную опись, в которой отражается причины, по которым объект не пригоден к эксплуатации, а также даты начала его использования.
Если какие-либо объекты находятся в состоянии ремонта, то данные по ним заносятся в акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств форма ИНВ-10.
Если предприятие проводит дополнительные контрольные проверки, то данные по ним отражаются в акте форма ИНВ-24, а также в журнале учета контрольных проверок форма ИНВ-25.
Конечные результаты проведение инвентаризации основных средств обобщаются специальном документе, именуемом ведомость учета результатов ИНВ-26.
 ★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг |
Бухгалтерский учет результатов
В процессе проверки могут быть выявлена как недостача объектов, так и излишки. Все отклонения должны быть отражены в данных бухучета.
Излишки
Выявленные в процессе инвентаризации излишки, то есть объекты, которые были ранее не учтены в бухгалтерии, должны быть приняты к учету на счет 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом учета прочих доходов и расходов 91. Оприходование излишков при инвентаризации ОС происходит по средней рыночной стоимости, определенной на дату проводимой инвентаризации. Как и в случае поступления всех объектов ОС на предприятие (процесс поступления основных средств подробно изложен в этой статье), прежде, чем попасть на 01 счет, излишки проходят через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Проводки по принятию излишек к учету: Д08 К91/1 и Д01 К08.
Недостача
Выявленная недостача, прежде всего, списывается со счета 01 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Причем с 01 счета списывается остаточная стоимость объекта, полученная путем вычитания из первоначальной стоимости начисленной амортизации. (Что такое амортизация читайте здесь, а тут разобраны 4 метода расчета амортизационных отчислений). На счете 01 открывается дополнительный субсчет 2 «Выбытие основных средств» и выполняется проводка Д94 К01/2 – списана остаточная стоимость объекта.
Далее возможны два случая: первый, когда установлены лица, виновные в недостаче; второй, когда виновных нет либо не выяснены.
В первом случае недостача списывается на счет лица, виновного в недостаче, для этого используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», на котором открывается дополнительный субсчет 2 для отражения данных по возмещению ущерба. Проводка по списанию недостающего объекта на счет виновных лиц: Д73/2 К94.
После этого виновник недостачи может либо самостоятельно внести необходимую сумму в кассу предприятия (проводка Д50 К73/2) или на расчетный счет (проводка Д51 К73/2), либо сумма будет удержана из его заработной платы (Д70 К73/2).
Во втором случае, когда виновные не определены, недостача списывается в прочие расходы предприятия (проводка Д91/2 К94). При этом списание должно проходить на основании документов, подтверждающих отсутствие лиц, виноватых в недостаче, либо отказ от взыскания суммы ущерба с виновного лица. Подробнее о порядке взыскания ущерба с виновного работника читайте в статье “Материальная ответственность работника перед работодателем“.
|
Видео (кликните для воспроизведения). |
Источник: http://buhland.ru/inventarizaciya-osnovnyx-sredstv-izlishki-i-nedostacha/
Юрист с рабочим стажем более 28 лет.
