Финансовый учет дебиторской задолженности

Особенности списания дебиторской задолженности / Финансовый учет

Особенности списания дебиторской задолженности

Долговые обязательства покупателя чаще всего представляют собой дебиторскую задолженность, хотя в некоторых случаях (например, при получении аванса от покупателя) может быть и кредиторской.

Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на:

1. Срочную, срок исполнения обязательств по которой еще не наступил.

2. Просроченную, срок исполнения обязательств по которой уже истек.

3. Отсроченную, у которой продлен срок исполнения.

Время, на которое может быть отсрочен платеж, определяется самими участниками договора и является одним из условий договора.

Просроченная дебиторская задолженность подразделяется на истребованную задолженность и неистребованную задолженность.

Под истребованной задолженностью понимается погашенная покупателями и заказчиками дебиторская задолженность, по которой организация-кредитор приняла предусмотренные законодательством меры по ее возврату, как в досудебном порядке, так и посредством подачи иска в арбитражный суд.

Неистребованная — задолженность, для возврата которой организация-кредитор в силу разных причин не предприняла всех необходимых усилий [57]. Это не только случаи, когда работа по взысканию задолженности вообще не велась. Сюда относятся и ситуации, когда организация предпринимала усилия по взысканию долга, но их не хватило, так как дебиторская задолженность различается по возможности взыскания.

По возможности взыскания дебиторскую задолженность можно разделить на следующие группы:

1. Надежную задолженность, то есть обеспеченную залогом, поручительством или банковской гарантией.

2. Сомнительную задолженность, то есть не погашенную в срок и не обеспеченную задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного погашения.

3. Безнадежную задолженность, то есть задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможная к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства.

Каждая из этих групп имеет свои особенности при отражении в бухгалтерском учете организации.

По сомнительным долгам организация может создавать резерв. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу, в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» отчисления в резервы по сомнительным долгам являются операционными расходами организации.

Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Создание резерва по сомнительным долгам отражается записью:

Д-т 91-2 — К-т 63 «Резервы, по сомнительным долгам».

При списании невостребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, делается запись:

Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам» — К-т 62, 76.

Неизрасходованные суммы резервов по сомнительным долгам присоединяются к прибыли года, следующего за годом их создания:

Д-т 63 «Резервы, по сомнительным долгам» — К-т 91-1.

Безнадежная задолженность, то есть задолженность, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом или ликвидирован, является нереальной для взыскания.

Действующее законодательство не содержит критериев отнесения дебиторской задолженности к разряду нереальной для взыскания. Поэтому она должна определяться предприятием-кредитором самостоятельно, с учетом всех конкретных обстоятельств дела на основании документов, подтверждающих нереальность взыскания задолженности.

Для списания безнадежного долга необходимо соблюдение нескольких условий:

• долг должен быть просроченным, то есть не погашенным в срок, установленный законом или договором;

• эта задолженность не должна быть обеспечена соответствующими гарантиями (поручительство, залог и т.д.).

• признание должника банкротом при отсутствии имущества и средств, необходимых для удовлетворения претензий кредиторов;

• ликвидация предприятия-должника в установленном порядке;

• постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве и др.

Решение руководителя предприятия о списании дебиторской задолженности на убытки должно быть оформлено документально (приказ, распоряжение).

При отражении в учете этой задолженности большое значение имеет понятие истечения срока исковой давности.

В соответствии со ст. 196 FK РФ общий срок исковой давности установлен в три года. Однако законодательством предусмотрены и специальные сроки исковой давности: как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком. Так, при операциях с векселями применяется срок исковой давности от полугода до трех в зависимости от того, кем в вексельном обороте является сторона, исчисляющая срок исковой давности. Так, например, исковые требования векселедержателя против индоссантов погашаются с истечением одного года со дня протеста.

Необходимо отметить, что отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной исходя из условий договора.

При заключении договора следует специально оговорить сроки расчета или встречной поставки, так как именно от этого момента начинается отсчет срока исковой давности.

В случае же отсутствия в договоре условий по срокам оплаты фиксация производится через предъявление претензии должнику, течение срока исковой давности начинается через семь дней.

В соответствии со ст. 203 ГК РФ срок исковой давности может прерываться в случаях:

• предъявления иска в установленном порядке;

• совершения обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, то есть, время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Согласно пункту 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания относятся к внереализационным расходам. Данная дебиторская задолженность согласно пункту 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Задолженность неплатежеспособного дебитора можно списать с баланса в двух случаях:

1. Если истек срок исковой давности (срок исковой давности составляет три года с момента возникновения задолженности);

2. Если должник признан банкротом.

В бухгалтерском учете предприятий списание неистребованной дебиторской задолженности отражается проводкой:

Если ранее под эту задолженность был создан резерв по сомнительным долгам, то бухгалтерская запись будет такой:

Д-т 63 — К-т 62, то есть, ранее признанная задолженность списывается за счет созданного резерва.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Принятие к учету на забалансовый счет списанной неистребованной дебиторской задолженности отражается записью:

Д-т 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

По истечении пяти лет при списании задолженности с забалансового учета делается запись:

К-т 007 — списана задолженность с забалансового учета.

Источник: http://wiki.kubsu.ru/index.php/%D0%9E%D1%81%D0%BE%D0%B1%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%BE%D1%81%D1%82%D0%B8_%D1%81%D0%BF%D0%B8%D1%81%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D1%8F_%D0%B4%D0%B5%D0%B1%D0%B8%D1%82%D0%BE%D1%80%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B9_%D0%B7%D0%B0%D0%B4%D0%BE%D0%BB%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%BE%D1%81%D1%82%D0%B8_/_%D0%A4%D0%B8%D0%BD%D0%B0%D0%BD%D1%81%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9_%D1%83%D1%87%D0%B5%D1%82

Учет дебиторской задолженности по МСФО

Определение

Дебиторская задолженность представляет собой суммы, которые компания имеет право получить от своих клиентов за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги. Дебиторская задолженность относится к текущим активам, если срок до ее погашения составляет менее 1 года, и к долгосрочным активам, если срок ее погашения превышает 1 год.

Помимо этого, дебиторская задолженность может быть классифицирована как торговая и неторговая. Торговая дебиторская задолженность является результатом обычной деятельности бизнеса, когда товары или услуги продаются с отсрочкой платежа. Типичными примерами неторговой дебиторской задолженности являются займы, предоставленные работникам, авансы на выплату заработной платы и возмещение налоговых платежей.

В соответствии с принципами учета по методу начислений (обязательное требование МСФО) продажа с отсрочкой платежа приводит к увеличению остатка по счету «Продажи» и увеличению остатка по счету «Дебиторская задолженность».

Проводки

Продажа с отсрочкой платежа отражается при помощи следующей проводки: д-т счета «Дебиторская задолженность» — к-т счета «Продажи».

Поступление оплаты от клиента на расчетный счет отражается следующей проводкой: д-т счета «Денежные средства» — к-т счета «Дебиторская задолженность».

Учет скидок при реализации

Предоставляя отсрочку платежа продавец, зачастую, предлагает скидку покупателю за досрочную оплату. Тем самым продавец создает мотивацию покупателю для досрочной оплаты, достигая тем самым снижения периода инкассации дебиторской задолженности. Например, условие оплаты «1/10, нетто 30» дает отсрочку платежа на 30 дней и предоставляет право покупателю на получение скидки в размере 1% при оплате в течение первых 10 дней, в противном случае он должен будет заплатить всю сумму.

Если покупатель производит оплату в течение периода действия скидки, это отражается двумя проводками.

1. Д-т счета «Денежные средства» — к-т счета «Дебиторская задолженность» на фактически уплаченную сумму.
2. Д-т счета «Скидки с продаж» — к-т счета «Дебиторская задолженность» на сумму скидки.

Эти проводки могут быть объединены в одну следующим образом.

Возврат товаров

Может случиться так, что покупатель не принимает все поставленные товары, например, из-за несоответствующего качества. Это должно быть отражено проводкой д-т счета «Возврат товаров» — к-т счета «Дебиторская задолженность» на стоимость товаров, возвращенных покупателем.

Пример

Проиллюстрируем порядок учета дебиторской задолженности на примере компании «Ритейл-Х ЛТД», которая осуществила следующие хозяйственные операции в 4-ом квартале 20Х8 года:

Поскольку кредитная политика «Ритейл-Х ЛТД» предполагает условие оплаты «2/10, нетто 30» для всех покупателей, приведенные выше хозяйственные операции должны быть отражены следующими проводками.

Поступление денежных средств = $575 000

Продажи = 1 700 × $250 = $425 000

Поскольку ООО «BMG» произвело оплату в течение дисконтного периода, ему была предоставлена скидка в размере 2%.

Скидка = $425 000 × 2% = $8 500

Поступление денежных средств = $425 000 — $8 500 = $416 500

Поступление денежных средств = 3 000 × $250 = $750 000

Продажи = 2 500 × $260 = $650 000

Возврат товаров = 150 × $260 = $39 000

ООО «Xander» произвело оплату в течение дисконтного периода и воспользовалось скидкой 2%. При этом, 22.11.20Х8 оно вернуло часть продукции на сумму $39,000.

Скорректированные продажи = $650 000 — $39 000 = $611 000

Скидка = $611 000 × 2% = $12 220

Поступление денежных средств = $611 000 — $12 220 = $598 780

Продажи = 4 000 × $245 = $980 000

Возврат товаров = 200 × $245 = $49 000

Продажи = 1 500 × $250 = $375 000

Т-счета

Счет «Дебиторская задолженность» является постоянным активным счетом, поэтому его увеличение происходит по дебету, а уменьшение по кредиту. При этом остаток не обнуляется в конце учетного периода как у временных счетов.

На основании данных предыдущего примера представим обороты по счету «Дебиторская задолженность» в формате т-счета, исходя из предположения что остаток на начало 4-го квартала 20Х8 года составлял $625 000.

Оборот по кредиту = $575 000 + $425 000 + $750 000 + $39 000 + $611 000 + $49 000 = $2 449 000

Сальдо на 31.12.20Х8 = $625 000 +$3 180 000 — $2 449 000 = $1 356 000

Источник: http://allfi.biz/uchet-debitorskoj-zadolzhennosti/

Учет дебиторской задолженности по МСФО

МСФО Дебиторская задолженность — такого отдельного стандарта на текущий момент в комплекте МСФО нет. Вместе с тем существуют иные стандарты, указывающие, как учесть в МСФО дебиторскую задолженность. Нюансам, которые должен помнить бухгалтер, посвящена данная статья.

Какими МСФО нужно руководствоваться в целях учета дебиторской задолженности?

Прежде всего следует упомянуть, что определение в МСФО дебиторской задолженности звучит следующим образом: это право одной стороны получить через определенный промежуток времени денежные средства от другой стороны, которое возникло в силу заключенного сторонами договора (МСФО 32). В частности, это может быть:

• задолженность одной стороны перед другой по торговым операциям, займам и облигациям;
• векселя к получению.

ВАЖНО! Как устанавливает МСФО 32, дебиторская задолженность по своей природе выступает финансовым активом.

Правила и особенности учета финансовых активов определены в МСФО 39. Однако сегодня существует и иной стандарт, который призван заменить МСФО 39. А именно МСФО 9.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Несмотря на то что обязательную для всех силу данный стандарт обретет только 01.01.2018 уже сегодня фирмы имеют возможность добровольно перейти на его использование.

При этом компании должны понимать, что существуют некоторые отличия в МСФО 39 и МСФО 9, прямо влияющие на особенности учета дебиторской задолженности.

В частности, выбор конкретного метода учета по МСФО дебиторской задолженности зависит от того, в какую группу финансовых активов относится определенная дебиторская задолженность.

Как, согласно МСФО 9, классифицировать дебиторскую задолженность для ее корректного отражения в учете?

Самое основное, что, говоря о дебиторской задолженности, привнес МСФО 9 по сравнению с предшествующим ему МСФО 39 — это новый подход к классификации рассматриваемого финансового актива по группам.

А именно: если МСФО 39 выделяет в качестве отдельной группы активов дебиторскую задолженность и выданные займы (наряду с активами, которые оцениваются по справедливой стоимости и динамика которых отражается через прибыль/убыток; инвестициями до срока платежа; активами, имеющимися у фирмы в наличии для продажи), то в 9-м МСФО дебиторскую задолженность в отдельную группу составители не определили.

Вместо этого все финансовые активы в МСФО 9 классифицированы на следующие группы:

• активы, учет которых ведется по амортизированной стоимости (стандартная торговая дебиторка, займы, выданные на обычных условиях, и т. д.);

• активы, учитываемые по справедливой стоимости, при этом изменения отражаются через прочий совокупный доход (к примеру, инвестиции в государственные облигации) или через прибыль/убыток (в частности, производные финансовые инструменты).

Как же корректно классифицировать по МСФО дебиторскую задолженность в ту или иную группу?

МСФО 9 устанавливает, что для того, чтобы учет рассматриваемой задолженности осуществлялся по амортизированной стоимости, необходимо, чтобы соблюдались два критерия:

• фирма должна удерживать финансовый актив для того, чтобы в будущем получить за него определенную денежную сумму;
• при этом такая сумма должна включать в себя только величину долга и проценты (т. е. дебиторская задолженность не должна предназначаться для перепродажи).

Подробнее о классификации и методах учета финансовых инструментов см. в статье «МСФО № 9 Финансовые инструменты — особенности применения».

Что важно помнить для корректной первоначальной оценки дебиторской задолженности?

Правила первоначального признания в 9-м МСФО дебиторской задолженности по сравнению с МСФО 39 существенно не изменились: задолженность должна быть оценена и отражена в финансовой отчетности по справедливой стоимости, включая расходы, сопутствующие совершению сделки.

В общем случае справедливой стоимостью финансового инструмента выступает цена сделки, т. е. сумма, полученная/переданная одной стороной второй стороне за финансовый инструмент.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! При этом если в качестве составляющей цены выделена какая-либо иная часть возмещения, прямо не относящаяся к данному финансовому активу, то справедливая стоимость должна определяться с привлечением оценщика.

При первоначальной оценке компаниям важно не забыть, что МСФО 9 предусмотрел особое исключение для торговой дебиторской задолженности: она должна быть отражена в финансовой отчетности фирмы исходя из цены сделки, а не по справедливой стоимости (п. 5.1.3 МСФО 9).

Расходами, сопутствующими совершению сделки, в данном контексте могут выступать различные комиссионные, биржевые сборы и т. д.

ВАЖНО! При этом на практике для того, чтобы выяснить принадлежность каких-либо расходов к факту возникновения дебиторской задолженности, необходимо применить профессиональное суждение бухгалтера.

Как производить последующую оценку дебиторской задолженности

Далее, после того, как дебиторская задолженность была признана в учете и отражена в отчетности, необходимо производить ее последующую переоценку.

Порядок последующего учета в МСФО дебиторской задолженности в стандарте 9, по сравнению со стандартом 39, практически не изменился.

В частности, он предполагает оценку амортизированной стоимости дебиторской задолженности, опираясь на метод расчета эффективной ставки процента, т. е. такой ставки процента, при которой процентный доход по дебиторской задолженности распределяется на соответствующий период действия рассматриваемого актива и отражается у фирмы в составе прибыли/убытка.

ВАЖНО! Эффективная ставка процента рассчитывается фирмой в момент, когда происходит первоначальное признание в учете финансового актива — дебиторской задолженности.

Такой процент рассчитывается на основании прогнозных величин совокупных поступлений от определенной дебиторской задолженности (в частности, все денежные компенсации, сборы, премии, сопутствующие расходы и т. д.).

Итоги

Учет дебиторской задолженности на текущий момент отрегулирован положениями МСФО 39 и вступающего в обязательную для всех практику с 2018 г. МСФО 9. При этом базовое различие между указанными стандартами заключается в подходах к классификации дебиторской задолженности: в МСФО 9 такая задолженность не выделяется в отдельную группу, а может быть классифицирована и как учитываемая по амортизированной стоимости, и как подлежащая отражению по справедливой оценке (с отнесением результатов изменения на совокупный доход или прибыль/убыток). Компании также важно не забыть, что, если при первоначальном признании было решено учитывать дебиторку по амортизированной стоимости, необходимо также рассчитать эффективный процент, по которому затем необходимо проводить последующую оценку данного финансового актива.

Источник: http://nalog-nalog.ru/msfo/uchet_debitorskoj_zadolzhennosti_po_msfo/

Цели и задачи бухгалтерского учета дебиторской задолженности

В течение всего периода развития бухгалтерского учета, как практики и учетной мысли, как науки, бухгалтерами всегда уделялось центральное внимание учету операций, возникающих из взаимоотношений организации и ее контрагентов, как операциям, оказывающим непосредственное воздействие на финансовую стабильность организации.

Еще до нашей эры учету дебиторской задолженности уделялось большое внимание. Это была одна из наиболее важных целей бухгалтерского учета.

Основоположник бухгалтерского учета Л. Пачоли (XV-XVI вв.) фактически в качестве основной цели бухгалтерского учета — выделил учет дебиторской задолженности, при этом время и место происхождения факта хозяйственной жизни не учитывалось. Учет был статичен. Дебитором можно было признать только лицо, давшее на это согласие.

В XVII в. впервые в счетах бухгалтерского учета была выделена группа счетов расчетов, показывающих дебиторскую задолженность, — так называемые счета корреспондентов.

В XIX в. в результате увеличения требований к точности баланса была повышена степень доверия к нему. Это очень важно при проведении расчетов. Стали выделять средства на отдельном счете для покрытия возможных убытков, что немаловажно при управлении дебиторской задолженностью.

В XX в. в бухгалтерском учете дебиторской задолженности было установлено, что недопустимо сальдировать дебиторскую задолженность. Был решен вопрос оценки обязательств, величина которых постоянно меняется. Дебиторскую задолженность стали делить на группы в зависимости от ее ликвидности, использовать различные виды оценок дебиторской задолженности.

Конец XX — начало XXI в. в России ознаменовались реформой бухгалтерского учета, в результате которой был выделен в качестве самостоятельного налоговый учет. Глава 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ, устанавливающей основные принципы налогового учета, в частности учета расчетов с дебиторами явственно прослеживается историческая преемственность основных принципов бухгалтерского учета. Это является положительным моментом, несмотря на многие недостатки, присутствующие в этой главе [19, с.43].

Учет расчетов с дебиторами является одним из наиболее сложных и важных участков учета. Знание истории бухгалтерского учета позволяет понять динамику протекающих в настоящее время процессов, разобраться в связях и выявить разрывы в процессе развития, проследить эволюцию применяемых методов и способов бухгалтерского учета, рассмотреть смену концепции и подходов.

Неоплаченные счета за поставленную продукцию (или счета к получению) и составляют большую часть дебиторской задолженности. В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность разделяется: на краткосрочную (в течение 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения более 12 месяцев).

В настоящее время нередки случаи неисполнения должниками своих обязательств. За нарушение условий договоров применяются следующие меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты.

Суммы штрафов, пеней, неустоек до их получения отражаются в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности [18, с.287].

В настоящее время четкий бухгалтерский учет дебиторской задолженности предприятиями и организациями имеет первостепенное значение. Наличие достоверных сведений о том, кто и сколько должен предприятию, является только одним из аспектов важности учета дебиторской задолженности. Необходимо также четко понимать, какая задолженность является текущей (то есть, погасится в ближайшее время), а какие должники являются злостными неплательщиками и следует подготовиться к взысканию задолженности через судебные органы [22, с.64].

Таким образом, задачей учета дебиторской задолженности является сбор достоверных сведений о том, кто должен, какую сумму, при каких обстоятельствах и на каких условиях возник данный долг, когда задолженность должна быть погашена и т.д.

Контроль за движением дебиторской задолженности — существенный элемент системы бухгалтерского и управленческого учета. Специфический характер задач контролирования дебиторской задолженности находит соответствующее отражение в организационном устройстве. В организациях, внедривших системы контроллинга, соответствующие службы рассматриваются обычно как своеобразные единицы, в компетенцию которых входит решение различных задач, в том числе управления задолженностью. Задачи контролирования долгов в этом случае распределяются между отдельными подразделениями отдела (сектора) общего контроллинга, в функции которого входят анализ производственно-финансовой деятельности организации, хозяйственное планирование, продажи и контроль за продажами товаров (работ и услуг) [21, c.243].

При осуществлении функций контроля основными задачами являются:

• 1) снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не превышающего уровень кредиторской задолженности, так как кредиторская задолженность является бесплатным кредитом для организации;
• 2) усиление контроля за движением дебиторской задолженности. Именно этот вид задолженности приводит к иммобилизации денежных средств и, соответственно, к дальнейшей неплатежеспособности организации;
• 3) разумное использование такой формы привлечения клиентов, как коммерческий кредит. С помощью этой формы кредитования можно не только привлечь дополнительных покупателей, но и значительно увеличить объем продаж, а, следовательно, и прибыли;
• 4) при предоставлении коммерческого кредита предварительная работа с потенциальными дебиторами на предмет их платежеспособности, а в дальнейшем четкое отслеживание своевременности погашения ими своих обязательств;
• 5) выявление степени риска появления недобросовестных покупателей путем расчета резерва по сомнительным долгам.

Так как функции контроля за движением кредиторской задолженности в основном выполняет поставщик, для которого в свою очередь она является дебиторской, далее будем рассматривать порядок организации контроля за движением дебиторской задолженности.

Учитывая дебиторскую задолженность, необходимо сформировать картотеку дебиторов, где наряду с такими показателями, как размеры, сроки возврата по отдельным долгам, нужно рассчитать средний срок возврата по всем дебиторам. Далее необходимо проводить сравнительный анализ отдельных долгов со средним показателем (рис.1).

Рисунок 1 — Схема деления дебиторов на группы

Особое внимание, конечно, должно быть уделено третьей группе дебиторов: по отношению к ним будут проводиться дополнительные работы по ужесточению условий договоров, предоставлению высоколиквидных залогов, оформлению дел в арбитражных судах. Напротив, для первой и второй групп возможно использование политики торговых скидок, товарных векселей, новых кредитных линий [14, c.238]

Важным показателем является средний срок погашения дебиторской задолженности, в течение которого выставленные покупателям счета будут превращены в денежные средства. Еще одним показателем является коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:

где N — объем продаж,

ДЗ — дебиторская задолженность.

При дебиторской задолженности часто не учитывается влияние «связанных затрат». Суть этих затрат состоит в том, что компания, предоставляя отсрочки покупателям по оплате поставленной продукции, зачастую сама открывает в банке кредитную линию для восполнения денежной наличности, за которую платит банковские проценты.

При реализации товаров с условием отсрочки платежа всегда существует риск неполучения долга от дебитора. Уровень этого риска, естественно, не одинаков и зависит от финансового положения каждого конкретного должника. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, ст.266 НК РФ).

Если дебиторскую задолженность невозможно будет взыскать, создается резерв на ее покрытие. В связи с этим:

безнадежная задолженность относится на расходы того отчетного периода, в котором реализация привела к возникновению такой задолженности (принцип соответствия, согласно которому расходы и связанные с ними доходы должны отражаться в том же периоде);

дебиторская задолженность на конец отчетного периода оценивается по чистой цене реализации, т.е. в сумме денежных средств, которые ожидается получить.

Ежеквартально отдел (сектор) общего контроллинга организации должен проводить оценку вероятности взыскания задолженности. Такая оценка основывается на данных о погашении клиентом задолженности в прошлом, сроках задолженности, о текущем финансовом положении и отношениях с компанией. Как правило, рассматриваются все крупные дебиторы в отдельности и применяется общий подход в отношении более мелких (для целей МСФО).

Имеется много способов максимизировать доходность дебиторской задолженности и свести к минимуму возможные потери. Как минимум один раз в год перед составлением годовой отчетности нужно проводить инвентаризацию дебиторской задолженности [21, с.36].

Инвентаризация дебиторской задолженности при расчетах с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам оплаченным, но находящимся в пути. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

По задолженности работников выявляются причины возникновения переплат организацией работникам. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение). Инвентаризационная комиссия посредством документальной проверки устанавливает:

правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями;

правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Акт включает информацию о задолженности, подтвержденной или не подтвержденной дебиторами, о задолженности с истекшим сроком исковой давности. Также в качестве приложения составляется справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Точный учет дебиторской задолженности позволяет сделать вывод об эффективности проводимой организацией кредитной политики, выявить ее недостатки и учесть их при разработке новой кредитной политики.

Политика сбора платежей включает в себя перечень конкретных мероприятий, которые планирует провести поставщик в отношении покупателей, несвоевременно оплачивающих счета, а также расходов на их проведение.

Составной и одной из наиболее важных частей контроля за движением дебиторской задолженности является оценка результатов кредитной политики, так как она оказывает непосредственное влияние на величину дебиторской задолженности.

Учет и контроль за движением дебиторских долгов являются одними из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Правильно разработанная стратегия контролирования кредиторских долгов позволяет своевременно и в полном объеме выполнять возникшие обязательства перед клиентами, что способствует созданию репутации надежной и ответственной фирмы [21, c.243].

Источник: http://vuzlit.ru/355161/tseli_zadachi_buhgalterskogo_ucheta_debitorskoy_zadolzhennosti

Финансовый и управленческий учет дебиторской задолженности

Задачи, порядок учета дебиторской задолженности

Задачами учета дебиторской задолженности являются:

• — формирование полной и достоверной информации о состоянии и изменении дебиторской задолженности;
• — осуществление учета дебиторской задолженности с соблюдением законодательства;
• — обеспечение информацией пользователей.

Для отражения дебиторской задолженности в предприятие использует счета раздела VI «Расчеты». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также о внутрихозяйственных расчетах.

Аналитический учет ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах авансовыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных:

• — по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• — по авансам полученным;
• — по векселям.

После постановки дебиторской задолженности на учет организация-кредитор до срока ее оплаты осуществляет следующие действия:

• — определяет срок учета дебиторской задолженности (в течение срока исковой давности (3 года) либо в течение 4 месяцев);
• — определяет текущую стоимость дебиторской задолженности, которая может быть договорной с учетом процентов (доходов) и рыночной;
• — определяет потребность в залоге под отгруженную продукцию и порядок его использования.

Данные решения принимаются организацией на основании положений следующих нормативных документов.

Гражданский кодекс РФ, согласно которому:

• — предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию;
• — кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, согласно которому организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и физическими лицами за отгруженную продукцию с отнесением сумм резервов на финансовые результаты своей деятельности. Сомнительной признается дебиторская задолженность, которая не погашена в срок.

ПБУ 9/99 «Доходы организации», которое определяет величину поступления от продажи с учетом суммовой разницы (увеличения или уменьшения), возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Срок учета дебиторской задолженности зависит в первую очередь от законности совершенной сделки, признания или непризнания ее ничтожной. Для признания сделки законной необходимым и достаточным условием является правильность составления договора согласно нормам гражданского законодательства РФ, предусматривающим оплату отгруженной продукции со стороны покупателя.

Однако в случае просрочки организацией-покупателем оплаты продукции кредитор должен предпринять все предусмотренные законодательством меры по истребованию дебиторской задолженности путем направления претензии организации-покупателю и предъявления искового заявления в арбитражный суд. Отказ организации-кредитора от принятия таких мер при наступлении банкротства должника может послужить причиной для признания сделки ничтожной.

Таким образом, для того, чтобы своевременно предотвратить рост дебиторской задолженности, чтобы правильно отразить ее в бухгалтерском и налоговом учете, необходима оперативная информация, которая не отражается на счетах бухгалтерского учета.

Это заставляет многие предприятия реформировать как свою внутреннюю организационную структуру, так и методы управления производством, важным компонентом которых является управленческий учет.

Источник: http://vuzlit.ru/1696519/finansovyy_upravlencheskiy_uchet_debitorskoy_zadolzhennosti

Учет дебиторской задолженности

Понятие дебиторской задолженности

Любая экономическая деятельность предполагает обращение ресурсов в процессе их потребления. Как правило, для ведения бизнеса задействуются денежные средства, трудовые способности работников и материально-техническая база.

Ни один ресурс не появляется сам собой, для этого экономическому субъекту необходимо вступать в отношения с их владельцами:

• нанимать сотрудников, заключать с ними трудовые договоры либо взаимодействовать на основе гражданско-правовых договоров;
• приобретение необходимых для организации процесса производства или оказания услуги материаловы, оборудования, инструментов и пр. предполагает сотрудничество с другими организациями.

Если это офлайн-бизнес, то необходимо помещение для ведения деятельности: непосредственно для производства или оказания услуги, а также для нужд управления. С этой целью недвижимость либо приобретается в собственность, либо оформляются арендные отношения.

Также любой экономический субъект взаимодействует с банковской сферой по вопросам обслуживания расчетного счета, государством и внебюджетными фондами в части оплаты обязательных платежей и получения требуемых услуг и т.д.

Отношения с другими лицами возникают и в процессе сбытовой деятельности, которая предполагает продажу продукта компании, а также посреднические услуги – транспортировка и доставка, хранение, реклама, консалтинг и пр.

Все выше перечисленные и многие другие отношения экономического субъекта с другими лицами, могут привести к задолженности с той или другой стороны. Если обязанность по выполнению договорных обязательств перед данным субъектом хозяйствования имеют ее контрагенты, сотрудники, государственные органы или прочие лица, то говорят о дебиторской задолженности.

Основные аспекты учета дебиторской задолженности

О наличии дебиторской задолженности говорят дебетовые остатки на расчетных счетах. На рисунке 1 наглядно представлена классификация дебиторской задолженности по источникам ее возникновения.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

В целях ведения бухгалтерского учета также важно классифицировать дебиторскую задолженность по следующим признакам:

В зависимости от срока исполнения обязательств по ее погашению:

Краткосрочной считается задолженность, которая будет погашена в течение 12 календарных месяцев, долгосрочная – по истечение более 1 года с момента ее возникновения. Данная информация необходима управляющему персоналу для контроля сроков исполнения каждой отдельной суммы, а также для расчета и анализа различных показателей деятельности.

По своевременности исполнения обязательства оплатить задолженность:

• Текущая – срок оплаты которой еще не наступил.
• Просроченная – не оплаченные в срок обязательства.

По степени вероятности взыскания просроченной задолженности:

• Сомнительная – вероятность возврата существует. Как правило, такая задолженность должна числиться на балансе до ее погашения или окончания срока исковой давности.
• Безнадежная – обязательства, которые должник не сможет выполнить. Например, при его ликвидации или в виду окончания срока исковой давности.

Наличие дебиторской задолженности – совершенно нормальная рабочая ситуация. Однако руководству стоит внимательно относиться к выбору партнеров, так как именно расчеты с поставщиками и покупателями являются самым главным источником ее образования. С целью не допустить возникновения просроченных долгов по расчетам, ответственным лицам необходима своевременная информация о состоянии расчетов. Такие данные поступают из бухгалтерии, поэтому учетный процесс должен быть хорошо отлаженным, чтобы в срок и без ошибок в бухгалтерскую программу вносились все документы, в данном случае это:

• выписки банка;
• входящие и исходящие накладные;
• акты, счета-фактуры и некоторые другие.

Экономические субъекты обязаны создавать резерв по сомнительным долгам, который учитывается на счете 91. Порядок его формирования и использования прописывается в учетной политике. Общее для всех субъектов хозяйствования правило – максимальная сумма для формирования резерва 10% выручки от продаж за год.

Российским бухгалтерским законодательством закреплена обязанность хозяйствующих субъектов проводить инвентаризацию расчетов как минимум единожды в год, перед формированием отчетности. На практике данная процедура проводится значительно чаще, особенно в отношении расчетов с покупателями – каждый квартал перед сдачей налоговых деклараций. Сверки расчетов проводятся и внутри квартала с целью укрепления платежной дисциплины и скорейшей монетизации договорных обязательств.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Источник: http://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/suschnost_i_soderzhanie_buhgalterskogo_ucheta/uchet_debitorskoy_zadolzhennosti/